- Разработана и научно обоснована концепция налогообложения коммерческих банков на основе исследования направлений взаимного влияния направлений современной налоговой политики, специфики и задач развития банковской деятельности:- доказана необходимость и целесообразность формирования в рамках единого налогового законодательства специальной подсистемы норм, регламентирующих налогообложение банков как важного условия достижения адекватности налогообложения специфике деятельности банков и их роли в экономике страны; выделены основные направления взаимосвязи тенденций реформирования налоговой системы и стратегии развития банковского сектора; - определены характерные особенности развития налогового механизма в отношении банковской деятельности на основе научного анализа эволюции налогообложения прибыли (доходов) и операций банков в период 1992-2008 гг. исходя из изменчивости экономических условий и модификации роли банков в рыночной экономике;- сформулирована и всесторонне исследована гипотеза о формировании в конце ХХ века новой классификационной характеристики налоговой системы (наличие взаимосвязи элементов налоговой базы отдельных налогов: ЕСН и ННП; НДС и ННП; ЕСН и НДФЛ[1]), реализация которой в НК РФ рассматривается как фактор создания эффективных барьеров, препятствующих применению налоговых схем; - обоснована объективная необходимость усиления регулирующего значения налоговых инструментов в отношении кредитных операций и операций банков с ценными бумагами при соблюдении приоритета мер уполномоченного органа - Центрального Банка РФ (ЦБ РФ), в т.ч. касательно установленного порядка обязательных резервов, создаваемых для повышения устойчивости и ликвидности банков и отражаемых в налоговом учете; - доказана правомерность применения налоговых преференций как косвенной, но эффективной меры по достижению целей налоговой политики в отношении банков; обоснован вектор их действия в направлении стимулируемой деятельности, в частности, инновационной, при использовании банковских кредитов; - обоснована целесообразность изменения механизма налогообложения для достижения его соответствия экономическому содержанию доходов и операций, а также создания равных конкурентных условий применения для различных финансовых инструментов и форм их организации; - доказано несовершенство методов налогового контроля банковской деятельности, проявляющееся в неспособности идентифицировать усложнение и многообразие хозяйственных связей и операций;- определено содержание налогового потенциала как отражение действующего механизма налогообложения и направлений его развития исходя из стратегии банковской деятельности; предложена методика оценки реализации налогового потенциала коммерческого банка.
- Определены методологические подходы к формированию эффективной системы налогообложения коммерческих банков, способствующие максимальной реализации объективных функций налогов посредством обеспечения адекватности налогообложения экономическому содержанию отдельных видов доходов (операций), равных конкурентных условий для различных банковских продуктов и инструментов финансового рынка:- доказана методологическая неправомерность применения действующих положений статьи 40 НК РФ к оценке уровня тарифов по ряду банковских продуктов; предложены дополнительные критерии определения взаимозависимости лиц, а также установление сопоставимости банковских продуктов и разрешение спорных случаев на основании профессионального суждения, что направлено на снижение налоговых рисков всех участников налоговых отношений; - обоснована целесообразность либерализации порядка определения расходов исходя из оценочных показателей при признании принципиальной правомерности государственного регулирования состава расходов банков в налоговой базе ННП и налогового контроля за их уровнем;- дополнена методика налогового учета по ННП в банках введением дополнительного регистра и положениями, направленными на создание возможностей по управлению собственными налоговыми платежами и на снижение риска неполного отражения в налоговом учете банковских операций; - доказана объективность освобождения банковских операций от НДС исходя из экономического содержания налога и как необходимая налоговая преференция на этапе становления банковской системы;- обоснована правомерность приоритета принципа экономии налогообложения по отношению к принципу справедливости при установлении освобождений от НДС операций банков, учитывая специфику банковских технологий, из-за которой налоговый контроль при традиционных подходах не может эффективно выявлять нарушения; определены методологические подходы и предложения по изменению налогового законодательства в части НДС, отражающие реализацию экономического содержания отдельных операций банков и задачу повышения эффективности налогового контроля;- на основе научного анализа эволюции налогообложения доходов и операций с ценными бумагами доказано, что в период 1992-2002 гг.: отсутствовал системный подход к методологии налогообложения ценных бумаг, объективно имел место преференциальный характер налогообложения банков в отношении их деятельности на фондовом рынке, действовавший налоговый механизм оказывал негативное влияние на развитие рынка корпоративных ценных бумаг;- определены методологические особенности налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами, отражающие приоритетное требование соблюдения единого подхода к сопоставимым по экономическому содержанию финансовым инструментам и создания равных конкурентных условий для участников фондового рынка; обоснована возможность своевременного внесения изменений в налоговое законодательство исходя из результатов мониторинга новых хозяйственных операций и финансовых продуктов;- доказана экономическая целесообразность формирования в современных условиях налогового режима, благоприятного для развития отечественного рынка ценных бумаг, на основе введения преференций при долгосрочных инвестициях в российские ценные бумаги, включения в налоговую базу убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), независимо от величины дохода по ним и категории инвестора, а также устранения экономического двойного налогообложения по акциям российских компаний.
- Научно обоснованы базовые положения налогового администрирования, что позволило развить теорию налогового администрирования применительно к банкам, определив их роль в обеспечении налоговых поступлений в бюджет: - разработана концепция налогового администрирования как сегмента управления налоговыми отношениями, раскрыто его содержание как деятельности уполномоченных органов исполнительной власти, направленной на обеспечение соблюдения налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений;- уточнена соподчиненность применяемых в налоговой теории понятий: налоговый контроль, налоговое администрирование, налоговый менеджмент, налоговое планирование, управление налоговой системой, управление налогообложением, управление налоговыми платежами и др., в том числе с учетом новой трактовки дефиниции некоторых из них;- определена содержательная наполняемость налогового администрирования, методов его осуществления; обоснована относительная самостоятельность налогового мониторинга как инструментария налогового администрирования; - специфика налогового администрирования деятельности банков обоснована с позиции институциональной теории как налоговое администрирование банков - налогоплательщиков и субъектов, вовлеченных в выполнение налоговыми органами контрольных функций; - структурирован механизм вовлечения банков в выполнение налоговыми органами контрольных функций по обеспечению полноты и своевременности поступления налоговых платежей от налогоплательщиков в бюджетную систему страны;- выдвинута и обоснована гипотеза гипертрофированного характера вовлечения банков в контрольную функцию налоговых органов в ущерб имиджу российской банковской системы, а также доказана правомерность ограничения объема и ужесточения процедуры представления информации банками в современных условиях;- дано определение дефиниции «налоговые риски»; обоснованы причины возникновения налоговых рисков и разработана их классификация применительно к банковской сфере; выделена специфика возможных последствий.
- Разработаны методологические подходы к организации налогового администрирования банковской деятельности, основанные на признании двух его составляющих: налоговом администрировании банков как налогоплательщиков и как субъектов, вовлеченных в выполнение налоговыми органами контрольных функций; сформировано методическое обеспечение налогового мониторинга в банках: - определены особенности методологии налогового администрирования коммерческих банков как налогоплательщиков, учитывающие сложность внутренних и внешних структурных взаимосвязей крупных банков, наличие особых требований банковского контроля и надзора со стороны ЦБ РФ, специфику банковских технологий и факторы, формирующие тарифы на банковские услуги, и включающие нижеследующие методики и формы организации; - обоснована целесообразность и предложена специальная методика выявления и определения последствий применения трансфертного ценообразования по банковским продуктам в целях налогообложения;- внесены уточнения в методику планирования налоговых проверок доходов и операций банка и его филиальной сети исходя из предпроверочного анализа вероятности повтора выявленных нарушений; - сформирована вербальная модель взаимозависимости стадий жизненного цикла банковских продуктов и положений налогового законодательства для оценки эффективности методики налогового контроля; - предложен в качестве приоритетного стратегического ориентира в развитии налогового администрирования метод предварительных соглашений между налоговыми органами и банками относительно механизма налогообложения продуктов финансового инжиниринга; - определены и структурированы в три группы направления развития налогового администрирования банков как субъектов, вовлеченных в контрольную деятельность налоговых органов: повышение оперативности контроля продвижения налоговых платежей; разработка регламента информационного взаимодействия налоговых органов и банков; углубление содержательно-аналитического характера методик предупреждения налоговых нарушений на базе использования банковских продуктов и технологий; - разработана организационная модель мониторинга деятельности коммерческих банков по обеспечению своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны, составным элементом которой являются оперативные действия при выявлении признаков неплатежеспособности банков; - установлены актуальные направления совершенствования налогового администрирования банковской деятельности с целью предотвращения применения банковских продуктов и технологий для минимизации налоговых платежей другими налогоплательщиками в части отдельных налогов: ЕСН, НДС, НДФЛ; - обоснована правомерность исключения методики "встречных" проверок как противоречащей принципам построения налоговой системы и банковской деятельности; определены методические подходы применения налоговыми органами запрашиваемой у банков информации для осуществления контрольных действий по выявлению фактов незаконного возмещения НДС; - разработан комплекс организационных и методических рекомендаций по созданию и эффективной реализации налогового мониторинга в банках как условия снижения налоговых рисков.
1.Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование коммерческих банков России. – М.: Цифровичок, 2009. — 8,2 п.л.
2.Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков: теория и методология. — М.: Проспект, 2008. — 10, 0 п.л.
3.Гончаренко Л.И. Taxation and Public Finance in Transition and Developing Economies. — USA.: Springer, 2008 – 680 p. /edited by Robert W.McGee (вклад автора 0,5 п.л.)
4.Гончаренко Л.И. Налоговое стимулирование развития инновационной экономики России. – М.: Цифровичок, 2008. – 10,4п.л./Гончаренко Л.И., Мельникова Н.П., Башкирова Н.Н., Крюкова О.Г. под ред. Гончаренко Л.И. (вклад автора 1,1 п.л.)
5.Гончаренко Л.И. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007. - 7,75 п.л./Гончаренко Л.И., Башкирова Н.Н., Вишневская Н.Г., др. Под ред. Гончаренко Л.И. (вклад автора - 1,8 п.л.)
6.Гончаренко Л.И. Единый социальный налог: теория и практика. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. — 10,0/Гончаренко Л.И., Первякова Ю.Г. (вклад автора 5,0 п.л.)
7.Гончаренко Л.И. Банковская система России. Настольная книга банкира (коллективная монография) – М.: ИКК ДеКа, 1995. — 20,0 /Гончаренко Л.И., Абалкин Л.И., Аболихина Г.А., Грязнова А.Г. и др. Под ред. Грязновой А.Г. (вклад автора 2,0 п.л.)
8.Гончаренко Л.И. Перспективы налогообложения оплаты труда в России. – М., ФГУП «ВИМИ», 2005. — 12, 25п.л. /Гончаренко Л.И., Гришин А.В. (вклад автора 6, 1 п.л.)
Публикации в журналах и изданиях, определенных ВАК
9.Гончаренко Л.И. Эволюционный аспект принципов налогообложения и налогового администрирования банков // Труды Вольного экономического общества России. - 2009. - № 1 (том 106). - С. 84-90. – 0,4 п.л.
10.Гончаренко Л.И. Налоговое регулирование рынка деривативов в России: пути дальнейшего совершенствования // Финансы и кредит. - 2009. - № 7. - С. 47-56. – 1,0 п.л./Гончаренко Л.И., Галкин С.С. (вклад автора – 0,5 п.л.)
11.Гончаренко Л.И. Теоретические основы управления налоговыми рисками в деятельности банков // Вестник Финансовой академии. - 2008. - № 4. - С. 133-138. – 0,35 п.л.
12.Гончаренко Л.И. Налог на добавленную стоимость и операции банков по кредитованию и финансированию уступки права требования // Финансы и кредит. - 2008. - № 40. - С. 56-63. – 0,8 п.л.
13.Гончаренко Л.И. Операции банков с драгоценными металлами: проблемы налогообложения и освобождения от НДС // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 8. - С. 44-51. – 0,75 п.л.
14.Гончаренко Л.И. ЕСН: современные проблемы и модели развития // Финансы и кредит. - 2005, - № 30. – С.25-32. – 1,2 п.л. / Гончаренко Л.И., Первякова Ю.Г., Иванеева Ю.И. (вклад автора – 0,4 п.л.)
15.Гончаренко Л.И. Необходимость и порядок регистрации банковских счетов предприятий в налоговых органах // Финансы и кредит. – 2002. - № 10. – С.15-20 - 0,6 п.л.
16.Гончаренко Л.И. Порядок представления коммерческими банками сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиентов // Финансы и кредит. - 2002. - № 14. – С. 60-61. – 0,2 п.л.
17.Гончаренко Л.И. Налог на прибыль (доход) организаций: проблема выбора объекта обложения // Финансы. - 2001. - № 6. – С.31-33. - 0,4 п.л. / Гончаренко Л.И., Каллистова Ю.И. (вклад автора – 0,2 п.л.)
18.Гончаренко Л.И. Вопросы теории и практики налогообложения ценных бумаг // Финансы. - 1999. - № 2. – С.25-28. - 0,6 п.л. / Гончаренко Л.И., Новиков Д.Ю. (вклад автора – 0,3 п.л.)
19.Гончаренко Л.И. Налогообложение доходов и операций коммерческих банков с ценными бумагами // Вестник Финансовой Академии. - 1997. - № 4. –С.63-66. – 0,3 п.л.
20.Гончаренко Л.И. Секреты исчисления НДС // Российский экономический журнал - М., 1992. - № 5. - с. 38-43. – 0,5 п.л.