2. Доказано, что установленный в Российской Федерации правовой режим налогообложения нерезидентов:
- основывается на положениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также нормах международных соглашений России по налоговым вопросам;
- представляет собой дифференцированную систему правил взимания налогов в зависимости от статуса налогоплательщика, вида деятельности, характера операций и иных факторов.
3. Предложена и теоретически обоснована модель комплексного понимания международного налогового права, согласно которой оно:
- функционально выступает юридической основой взаимодействия государств в налоговой сфере и обеспечения интересов конкретного государства в области налогового регулирования международной экономической деятельности;
- формально аккумулирует нормы, создающие основу международных отношений в налоговой сфере указанного государства, а также установленные его законодательством и определяющие порядок регулирования налоговых отношений с участием нерезидентов и (или) по поводу объектов налогообложения, связанных с зарубежными налоговыми юрисдикциями.
4. Установлено, что категория «резидентство», не получая формального закрепления и дефиниции в налоговом законодательстве, занимает важное место как в теоретических исследованиях регулирования налогообложения, так и в решении прагматических задач. С учетом этого, во-первых, обоснована возможность раскрытия содержания данной категории через обращение к понятиям «резидент» и «нерезидент», которые, как правило, определяются через перечисление входящих в их состав субъектов и (или) через набор критериев (признаков). Во-вторых, показано, что резидентство является ключевым элементом одной из основных концепций моделирования и формализации отношений субъектов международной экономической деятельности с различными государствами и выступает на практике в качестве комплексного критерия, обеспечивающего установление связи налогоплательщиков с государством, выделение различных групп налогоплательщиков и определение объема их налоговых обязанностей.
5. Выявлены противоречие и закономерности, которые определяют в условиях либерализации международной экономической деятельности особенности регулирования налогообложения нерезидентов. Данное противоречие носит объективный характер и возникает между потребностями развития национальной экономики в условиях интенсификации мирохозяйственных связей, снижения или устранения административных и экономических ограничений для трансграничного перемещения факторов производства и оборота предметов потребления, с одной стороны, и, с другой, ограничением налогового суверенитета государства в пространстве, политическими и экономическими условиями. Закономерности, определяющие особенности правового регулирования налогообложения нерезидентов, являются следствием прямого или опосредованного взаимодействия налоговых юрисдикций и выражаются в необходимости принятия государствами в одностороннем порядке или на взаимосогласованных условиях специальных правил налогообложения субъектов международной экономической деятельности, включая нерезидентов.
6. На примере правового анализа налогообложения нерезидентов выделены основные проблемы, которые вытекают из взаимодействия государств при налогообложении международной экономической деятельности и которые могут в обобщенной форме быть представлены в виде трех основных комплексных направлений: многократное международное налогообложение, избежание уплаты налогов и использование налогового фактора для воздействия на финансовые потоки. Показано, что теоретическое изучение широкого спектра проблем взаимодействия налоговых юрисдикций в целях поиска их общих свойств, типизации и сегментирования является необходимым элементом создания эффективной системы юридических средств их решения как на международном уровне, так и в рамках законодательства Российской Федерации.
7. Выявлены современные тенденции развития правового регулирования налогообложения нерезидентов в России, складывающиеся под влиянием международно-правового сотрудничества в налоговой сфере, процессов интернационализации мировой экономики, либерализации условий международной экономической деятельности, а также необходимости обеспечения эффективности налогообложения. С точки зрения совершенствования налогообложения нерезидентов в России и взаимодействия с другими государствами в числе таких тенденций можно выделить:
- развитие правовых средств предотвращения и устранения многократного взимания налогов;
- расширение информационного обмена и сотрудничества по административным вопросам в налоговой сфере;
- разработка правил налогообложения новых видов международной экономической деятельности;
- совершенствование правовых инструментов, направленных на решение проблем недобросовестной налоговой конкуренции и избежания налогообложения.
8. Установлено, что многократное международное налогообложение, являясь комплексной проблемой, непосредственно способствовало диверсификации налогообложения международной экономической деятельности в отдельных странах и развитию межгосударственного налогового сотрудничества. Обоснован комплексный подход к проблеме многократного международного налогообложения, позволяющий на основе анализа оснований и условий ее возникновения не ограничиваться констатацией отдельных параметров повторности налогообложения, а акцентировать внимание на систематизации правовых инструментов решения данной проблемы, а также установлении особенностей избежания повторности взимания налогов в правовом регулировании налогообложения нерезидентов в Российской Федерации. Доказано, что потребности развития международной экономической деятельности и взаимодействия национальных хозяйств требуют дифференциации средств и методов устранения и предотвращения повторности налогообложения с учетом существования различных видов налогов и специфики юридической техники их взимания. При этом опыт правового решения проблемы двойного (многократного) налогообложения может эффективно использоваться для решения иных задач в области международного налогообложения.
1.Шахмаметьев А.А. Перемещение через таможенную границу товаров физическими лицами для личного пользования: правовая основа регулирования, порядок взимания таможенных платежей / А.А.Шахмаметьев. – М.: ГУ-ВШЭ – М.: ТЭИС, 2007. – 12,7 п.л.
2.Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования / А.А. Шахмаметьев. – М.: Юрлитинформ, 2010. – 14,4п.л.
3.Шахмаметьев А.А. Международный фактор в правовом регулировании налогов / А.А. Шахмаметьев. – М.: Юрлитинформ, 2010. – 13,5 п.л.
Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации
4.Шахмаметьев А.А. Налоговое резидентство физических лиц за рубежом (теория и практика правового регулирования / А.А. Шахмаметьев // Экономика, предпринимательство, Окружающая среда. (ЭПОС). 2008. № 2. – 0,7 п.л.
5.Шахмаметьев А.А. Налогообложение нерезидентов как специальный институт налогового права / А.А. Шахмаметьев // Закон. 2008. № 3. – 1,0 п.л.
6.Шахмаметьев А.А. Методы устранения международного многократного (двойного) налогообложения / А.А. Шахмаметьев // Законы России. 2008. № 3. – 0,7 п.л.
7.Шахмаметьев А.А. Многократное (двойное) налогообложение: понятие и виды / А.А. Шахмаметьев // Правоведение. 2008. № 4. – 0,8 п.л.
8.Шахмаметьев А.А. Регулирование системы таможенных режимов во Франции, Европейском союзе и России: история и современность / А.А.Шахмаметьев // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2008. Третий выпуск. – 1,0 п.л.
9.Шахмаметьев А.А. Судебные акты в системе источников таможенного регулирования внешнеторговой деятельности (на примере судебной системы России, Франции и Европейского союза / А.А.Шахмаметьев // Современное право. 2008. № 7. – 0,7 п.л.
10.Шахмаметьев А.А. Разъяснения Минфина РФ по вопросам правового регулирования налогообложения / А.А. Шахмаметьев // Закон и право. 2008. № 8. – 0,3 п.л.
11.Шахмаметьев А.А. Институт резидентства в правовом регулировании налогообложения / А.А. Шахмаметьев // Право и государство: теория и практика. 2008. № 8. – 0,5 п.л.
12.Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской Федерации / А.А.Шахмаметьев // Современное право. 2008. № 9. – 0,5 п.л.
13.Шахмаметьев А.А. Подтверждение статуса резидента в налоговых целях / А.А. Шахмаметьев // Хозяйство и право. 2008. № 11. – 0,5 п.л.
14.Шахмаметьев А.А. Налоговое резидентство иностранных организаций: теория и практика правового регулирования / А.А.Шахмаметьев // Государство и право. 2009. № 8. – 1,0 п.л.
15.Шахмаметьев А.А. Налоги на доходы нерезидентов – физических лиц / А.А. Шахмаметьев // Хозяйство и право. 2010. № 1. – 0,8 п.л.
Комментарии
16.Комментарий к Таможенному кодексу РФ (комментарий к разделам 2; 8) / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: Спарк, 1996. – 2 п.л.
17.Постатейный комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации с постатейными материалами (комментарий к ст. 75–86) / Под редакцией А.Н. Козырина. – М.: Статут, 2001. – 1,5 п.л.
18.Таможенный кодекс Российской Федерации с постатейными материалами (комментарий к ст. 41-51, 75-86, 107-109, 145-156) / Под общей редакцией А.Н. Козырина. – М.: Спарк, 2001. – 2 п.л.
19.Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный) (комментарий к ст. 387) / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – 0,6 п.л.
20.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) (комментарий к ст. 16) / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ТК Велби, Проспект, 2005. – 0,5 п.л.
21.Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный) (комментарий к ст. 387) / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ТК Велби, Проспект, 2005. – 0,6 п.л.
22.Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» (комментарий к ст. 38) // Постатейный комментарий под руководством А.Н. Козырина. – М.: Библиотечка «Российской газеты», 2006. Выпуск № 15. – 1,2 п.л.
Публикации в научных журналах, сборниках
23.Шахмаметьев А.А. Таможенно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации (правовые аспекты) / Б.Н. Габричидзе, А.А. Шахмаметьев // Государство и право. 1994. № 1. – 0,6 п.л.
24.Шахмаметьев А.А. Финансово-правовые нормы в механизме таможенно-тарифного регулирования Франции / А.А. Шахмаметьев // Проблемы современного зарубежного законодательства: Сборник научных трудов сотрудников кафедры административного и таможенного права. Выпуск 1. М.: МГИМО. 1994. – 1,1 п.л.
25.Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров / А.А. Шахмаметьев // Хозяйство и право. 1995. № 9, 10. – 1,4 п.л.
26.Шахмаметьев А.А. Финансовые инструменты в правовом механизме использования таможенных режимов / А.А. Шахмаметьев // Внешняя торговля. 1996. № 9. № 10–11. – 1,2 п.л.
27.Шахмаметьев А.А. Понятие, роль и правовая основа применения таможенных режимов в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности / А.А. Шахмаметьев // Глобальные проблемы современности: Сборник научных трудов преподавателей МГИМО. Выпуск 2. М.: МГИМО. 1996. – 1,4 п.л.
28.Шахмаметьев А.А. Финансово-правовые нормы в механизме таможенно-тарифного регулирования Франции / А.А. Шахмаметьев // Международное частное, торговое и таможенное право. Сборник научных статей. М.: МГИМО, 1999. № 1. – 0,9 п.л.
29.Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенного режима таможенного склада / А.А. Шахмаметьев // Налоговый вестник. 2001. № 12. – 0,8 п.л.
30.Шахмаметьев А.А. Правовые аспекты международного налогообложения / А.А. Шахмаметьев // Публично-правовое регулирование экономических отношений Сборник статей под ред. А.Н. Козырина. – М.: Кафедра финансового права ГУ-ВШЭ, 2005. – 0,7 п.л.
31.Шахмаметьев А.А. Проблемы классификации инструментов таможенного регулирования / А.А. Шахмаметьев // Все о налогах. 2005. № 12. – 0,7 п.л.
32.Шахмаметьев А.А. НДС как один из видов таможенных платежей / А.А. Шахмаметьев // Современный бухучет. 2005. № 12. – 0,7 п.л.
33.Толковый словарь таможенного права / А.Н. Козырин (отв. ред.), С.М.Бортничек, Ю.А. Варфоломеева, А.С. Емельянов, О.А. Стрижова, Т.Н.Трошкина, А.А. Шахмаметьев, А.А. Ялбулганов – М.: ОАО «Издательский дом Городец», 2006. – 0,5 п.л.
34.Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право как учебная дисциплина: проект программы спецкурса / А.А. Шахмаметьев // Административное и финансовое право. 2006 (1). Ежегодник Центра публично-правовых исследований. – М.: ЦППИ, 2006. – 1,3 п.л.
35.Шахмаметьев А.А. Порядок информирования об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов / А.А. Шахмаметьев // Аудитор. 2006. № 1. – 0,5 п.л.
36.Шахмаметьев А.А. Роль судебной практики и доктрины в правовом механизме таможенного регулирования (на примере России и Франции) / А.А. Шахмаметьев // Таможенное дело. 2006. № 1. – 0,8 п.л.
37.Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи / А.А.Шахмаметьев // Финансовое право. 2006. № 3. – 0,8 п.л.
38.Налоговое право России в вопросах и ответах (тема 10) / Под общей ред. А.А. Ялбулганова. – М: Юстицинформ, 2007. – 0,5 п.л.
39.Шахмаметьев А.А. Международно-правовые источники в системе правового регулирования таможенно-тарифных отношений / А.А.Шахмаметьев // Гражданское право. 2007. № 2. – 1,5 п.л.
40.Налоги и сборы в схемах и примерах расчета (глава 3 раздела 1) / Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. – М: Юстицинформ, 2008. – 2 п.л.
41.Шахмаметьев А.А. Развитие правового регулирования таможенного складирования во Франции / А.А. Шахмаметьев // Реформы и право. 2008. №2. – 1,3 п.л.
42.Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения / А.А. Шахмаметьев // Финансовое право. 2008. № 2. – 0,7 п.л.
43.Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения / А.А. Шахмаметьев // Право: теория и практика. 2008. № 3. – 1,0 п.л.
44.Шахмаметьев А.А. Категория «режим» в правовом механизме налогообложения / А.А. Шахмаметьев // Право. 2009. № 1. – 1,0 п.л.
45.Шахмаметьев А.А. Подзаконные акты в правовом регулировании налогообложения в Российской Федерации / А.А. Шахмаметьев // Право. 2010. № 1. – 1,0 п.л.
46.Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право как актуальное направление научного исследования и учебного процесса / А.А. Шахмаметьев // Право. 2010. № 3. – 1,0 п.л.
Тезисы докладов и выступлений на научных конференциях
47.Шахмаметьев А.А. Налоговая юрисдикция государства: территориальные аспекты (тезисы доклада) / А.А. Шахмаметьев // Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации: материалы междун. науч.-практ. конф., г. Харьков, 15-16 апреля 2010 г. – Харьков: НИИ гос. стр-ва и мест. самоуправления, 2010. – 0,14 п.л.
Учебники, учебные пособия
48.Трошкина Т.Н., Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенных платежей (учебное пособие). – М. Новая правовая культура, 2003. – 6 п.л.
49.Система налогов и сборов России (учебное пособие) (глава 4 раздела 1) / Под ред. А.Н. Козырина. – СПб.: Питер, 2004. – 1,7 п.л.
50.Практикум по финансовому праву / Под редакцией А.Н. Козырина. – М.: Норма, 2007. – 2 п.л.
51.Налоговый практикум: Учебное пособие (темы 3, 4, п. 9.3) / Под общ. ред. А.Н. Козырина и А.А. Ялбулганова. – М.: Юстицинформ, 2008. – 4,2 п.л.
52.Налоговое право: практикум (темы 3, 4, п. 9.3) / Под ред. А.Н.Козырина. М.: Норма, 2009. – 4,2п.л.
53.Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс / А.А. Шахмаметьев. – М.: Тровант, 2009. – 8,2 п.л.
54.Налоговое право России (главы 3, 4, п. 9.3) / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. М.: Норма, 2010. – 3,7 п.л.