- На основе анализа действующего законодательства обосновывается, что в российской системе права существуют все предпосылки для формирования в налоговом праве как подотрасли финансового права такого правового института как налоговое планирование хозяйствующим субъектом. Обосновывается, что налоговое планирование обладает признаками правового явления, проявляется в совокупности правовых отношений между налогоплательщиком и государством. В связи с этим данный институт должен получить законодательное закрепление и стать одним из важнейших объектов исследования в теории налогового права. Легитимация налогового планирования, его направленность на реализацию объективного интереса налогоплательщика и экономического интереса государства в долгосрочной перспективе позволяют рассматривать налоговое планирование как объективное положительное социально-экономическое явление современности. Согласно концепции автора налоговое планирование - вид правового дозволения. Обосновано, что на современном этапе развития общественных, в том числе налоговых отношений, законный интерес налогоплательщика может быть трансформирован в субъективное право путем его законодательного закрепления. Субъективному праву на налоговое планирование противостоит обязанность налогового органа принимать юридическую форму деятельности1 налогоплательщика, исходя из презумпции добросовестности налогоплательщика, пока не доказано иное.
- Анализ воздействия налогового планирования на принятие решений в процессе осуществления предпринимательской деятельности, дает возможность утверждать, что налоги, являясь рыночным фактором, в том числе средством конкурентной борьбы, могут играть определяющую роль в выборе организационно-правовой формы ведения предпринимательской деятельности, режима налогообложения, учетной политики, договорной конструкции. В связи с этим целесообразно законодательно признать право налогоплательщика на налоговое планирование и отграничить его от поведения, направленного на избежание налогообложения. Обоснована необходимость закрепления в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» права на налоговое планирование, под которым автор понимает выбор налогоплательщиком наиболее выгодных правовых форм осуществления деятельности с целью исчисления оптимальной суммы налогов в конкретных условиях хозяйствования в соответствии с действующим законодательством. При этом под правовыми формами деятельности автор понимает предусмотренные законодательством варианты поведения: выбор организационно-правовой формы осуществления деятельности, налогового режима, учетной политики, вида и условий гражданско-правового договора, использование льгот и т.д.
- Позиционируя налоговое планирование как новую область научного знания, можно утверждать, что налоговое планирование необходимо хозяйствующему субъекту не столько для разового снижения налогов, сколько для того, чтобы в перспективе увеличить финансовые ресурсы, регулировать величину и структуру налоговой базы, воздействовать на эффективность управленческих решений и обеспечивать своевременные расчеты с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, что служит регулятором процесса управления бизнесом, рационализации бизнеса.
- Представлена авторская модель двух направлений правового регулирования налогового планирования: предоставление права на осуществление налогового планирования и его ограничение, являющихся, по мнению автора, проявлением теории двоичности юридической информации, где правовое регулирование так же, как и любой иной управленческий процесс, осуществляется с помощью двух основных информационных средств: правовые стимулы (законный интерес, субъективное право, льгота и др.) и правовые ограничения (юридические обязанности, запреты, наказания и др.). Правовые стимулы и правовые ограничения осуществления налогового планирования являются равновероятными альтернативами, из которых строится правовое регулирование. С точки зрения диалектической связи они противоположны друг другу. Признаком парности выступает их взаимообеспеченность в процессе правового регулирования. Налоговое планирование имеет в своей основе право частной собственности. Установленное в ст. 8 Конституции РФ право частной собственности создает мощные юридические стимулы. Вместе с тем государство фиксирует юридические ограничения, устраняя тем самым нежелательные для общества крайности в использовании собственности. Право на налоговое планирование хозяйствующим субъектом и ограничение налогового планирования (законодательные ограничения, меры административного воздействия, специальные судебные доктрины) взаимосогласуются и взаимосоотносятся друг с другом, создавая и сохраняя тем самым определенное равновесие в правовом регулировании, специфический баланс правовых средств на уровне действия права и обеспечивая тем самым баланс частных и публичных интересов.
- Обоснован вывод, что осуществление права на налоговое планирование не может быть безграничным. Правоограничительными средствами должны выступать не только ответственность за неуплату налогов, уклонение от уплаты налогов (ст. 122 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 198-199.2 Уголовного кодекса РФ), но и запрет на совершение фиктивных действий - внешне правомерных, но имеющих исключительно цель экономию на налогах (налоговую цель), запрет на злоупотребление правом. В НК РФ должна быть закреплена общая норма о недопустимости злоупотребления налогоплательщиком своими правами, применение которой было бы обусловлено опровержением презумпции деловой цели сделки налогоплательщиков в судебном порядке (в предпринимательской деятельности деловая цель детерминирована направленностью на получение прибыли). Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не имеющих объяснений неналоговыми причинами, является формой злоупотребления правом. Следовательно, разграничение налогового планирования и поведения, направленного на уклонение от налогообложения, должно быть перенесено из области применения права в сферу законодательства.
- Исследуется значение специальных норм, противодействующих уклонению от уплаты налогов, делается вывод, что специальные нормы НК РФ, устанавливающие порядок уплаты налогов в конкретной ситуации (при реорганизации, осуществлении деятельности при заключении договора простого товарищества, при посреднических сделках и т.д.), являются примером правового ограничения. Значение специальных норм заключается в том, что в них должен содержаться механизм, противодействующий возможности злоупотребления правом в налоговых правоотношениях.
- Обоснована позиция о необходимости уточнения нормы, закрепляющей презумпцию невиновности налогоплательщика. Так, ст. 108 НК РФ следует дополнить положением следующего содержания: «Недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности».
- Определены и раскрыты принципы налогового планирования как правового института: -принцип допустимости налоговой экономии, -принцип экономической обоснованности налога и документального подтверждения совершенной хозяйственной операции,
- -принцип деловой цели сделки, -принцип признания юридической формы деятельности налогоплательщика и невмешательства налогового органа в его деятельность, -принцип взаимосвязи налогового, административного, бухгалтерского, гражданского и других отраслей законодательства, -принцип относительной автономии налогового права.
- При рассмотрении особенностей способов (методов) правового регулирования (запрещение, дозволение, обязывание, поощрение, согласование, договорно-правовое регулирование и др.) применительно к институту налогового планирования сделан вывод, что помимо прямого запрета на уклонение от уплаты налогов (ст. 198-199.2 УК РФ), неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 НК РФ), в НК РФ должна быть предусмотрена норма, устанавливающая запрет на совершение фиктивных действий, не имеющих своим содержанием экономической (деловой) цели, и направленных исключительно на уменьшение налоговой обязанности. Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не имеющих объяснений неналоговыми причинами, следует рассматривать как злоупотребление правом. Следствием указанной ситуации является перерасчет налоговых обязательств на основе концепции деловой цели. Очерчивая круг юридических дозволений диспозитивного типа, например, выбор линейного или нелинейного способа амортизации; использование повышающих коэффициентов налоговой амортизации; определение перечня косвенных и прямых расходов и др., делается вывод, что юридические дозволения диспозитивного типа предоставляют налогоплательщику возможность самостоятельно влиять на процесс налогообложения. Они повышают уровень правосознания налогоплательщика и его заинтересованность в выполнении налоговых обязательств наиболее эффективным способом.
- Дана оценка используемых судебной практикой подходов разграничения налогового планирования и поведения, направленного на избежание налогообложения. Так, в отсутствии в НК РФ общих запретов злоупотребления правом в налоговых отношениях на уровне судебной практики было сформулировано понятие «налоговая выгода» в качестве критерия такого разграничения1. «Налоговая выгода» лишь элемент конструкции запрета злоупотребления правом в налоговых отношениях, признанной в странах с устоявшимися традициями. Без установления общего запрета злоупотребления правом, определяемого через отсутствие в действиях налогоплательщика деловой цели сделки, «налоговая выгода» не является понятием, способным решить проблему отграничения налогового планирования от поведения, направленного на уклонения от налогообложения.
- Проведено разграничение понятий «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «налоговая выгода». Обосновывается, что более точно отражает весь комплекс отношений, связанных с уменьшением налогов, именно понятие «налоговое планирование», как более емкое. Налоговое планирование начинается практически с момента принятия решения о предпринимательской деятельности, хотя на этом этапе налоговое планирование не является определяющим мотивом. Налоговая оптимизация осуществляется уже в процессе ведения предпринимательской деятельности. Понятие «налоговая выгода» связано, прежде всего, с применением налоговых льгот, в то время как налоговое планирование связано со свободой выбора различных правовых форм предпринимательской деятельности в целом. Предлагается законодательно закрепить понятие «налоговое планирование» в ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе».
- Понятия «налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «налоговая выгода» предложено использовать как синонимы в доктрине налогового права.
- Выведена структура налогового планирования; предложено два этапа (стадии) налогового планирования, названы их элементы. Первый этап связан с реализацией желания заниматься предпринимательской деятельностью. Он заключается в выборе вида деятельности, организационно-правовой формы осуществления предпринимательской деятельности, места осуществления деятельности, оценки льгот, предоставляемых налогоплательщикам. Второй этап налогового планирования осуществляется уже в процессе самой деятельности, когда возможно выделение следующих элементов: выбор режима налогообложения в установленных законом случаях; вида, условий гражданско-правового договора для оформления хозяйственных отношений; использование налоговых льгот; формирование учетной политики (выбор вариантов налогового учета, амортизационной политики, оценка материально-производственных запасов при принятии к учету, при отпуске в производство и ином выбытии, метод учета затрат на производство и исчисление фактической себестоимости, порядок создания производственных резервов); оценка роли и значения судебной практики в налоговом планировании; использование пробелов и неясностей в законодательстве и др.
- С позиций системного анализа выявлены и дифференцированы элементы налогового планирования, которые проанализированы с точки зрения налоговых рисков и необходимости совершенствования законодательства с целью исключения использования различных правовых конструкций для уклонения от налогообложения. Существующие организационно-правовые формы предпринимательской деятельности (индивидуальный предприниматель или юридическое лицо) позволяют осуществлять налоговое планирование на этапе формирования решения о занятии предпринимательской деятельностью. Однако в целом этот институт нуждается в совершенствовании в целях пресечения злоупотребления правом. Так, обоснована необходимость легализации понятия «фирмы - однодневки», учитывая их массовое использование в схемах уклонения от уплаты налогов, а также установление их признаков (отсутствие фактической деятельности, непредставление отчетности, неуплата налогов, регистрация на утерянные и недействительные паспорта, регистрация по «массовым» адресам на «общих» директоров, отсутствие по юридическому адресу и т.д.). Доказана необходимость законодательного закрепления для налогоплательщиков проявления должной осмотрительности и осторожности, и возложение рисков неблагоприятных последствий за договоры с отсутствующими контрагентами на них самих: отказ в вычетах по НДС и в учете расходов в целях налогообложения прибыли и т.д. при отсутствии должной осмотрительности, которую можно требовать с учетом характера обстановки, в которой они находятся и действуют. Для прекращения практики использования фирм - однодневок в схемах уклонения от уплаты налогов необходимо установление ответственности руководителя (учредителя) юридического лица за нарушение сроков представления отчетности и неисполнение обязанности по добровольной ликвидации юридического лица или по направлению в суд заявления о признании должника банкротом. В зависимости от суммы задолженности ответственность следует предусмотреть в Кодексе РФ об административных правонарушениях или Уголовном кодексе РФ.
- Резюмировано, что применение специальных налоговых режимов не может быть поставлено под сомнение в качестве элемента налогового планирования, так как это связано с реализацией права выбора режима налогообложения. На предмет выявления злоупотребления правом могут быть проверены отдельные действия налогоплательщика в рамках того или иного режима налогообложения. Вместе с тем необходимо уточнить критерии по идентификации субъектов предпринимательской деятельности для предоставления права применения специальных налоговых режимов таким образом, чтобы выгоды от использования таких режимов действительно получали представители малого предпринимательства.
- Исследование темы позволяет утверждать, что грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных элементов налогового планирования. Налоговые льготы являются социально - ориентированным стимулом в налогообложении. Различие в налогообложении разных категорий налогоплательщиков, обусловленное характером, условиями их деятельности, иными юридически значимыми обстоятельствами, не нарушает принципа равенства налогоплательщиков. Учитывая социальную и экономическую значимость такой категории налогоплательщиков, как субъекты малого предпринимательства, и частоту вносимых изменений в налоговое законодательство, обоснована целесообразность восстановления льготы в виде моратория на изменение налогообложения в первые четыре года деятельности.
- Обосновано, что выбор формы осуществления денежных расчетов непосредственно связан с вопросами налогообложения и является актуальным в процессе планирования финансово - хозяйственной деятельности. Целесообразно установление для индивидуальных предпринимателей нормативного ограничения экономической свободы в сфере наличного денежного обращения: требования об обязательном открытии расчетного счета в банке, распространения на них Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40).
- Сделаны выводы о значении учетной политики как элемента налогового планирования, которое определяется тем, что определяя порядок учета выручки и затрат для целей налогообложения, налогоплательщик руководствуется получением выигрыша во времени в уплате налогов, поскольку всегда имеется дефицит свободных денежных фондов для субъектов предпринимательской деятельности и возможность формирования налогооблагаемой базы.
- Предварительное согласование с налоговыми органами налоговых последствий хозяйственных операций рассматривается как один из элементов налогового планирования, который может исключить в будущем не только применение налоговых санкций, но и взимание самого налога. С учетом изложенного ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков» следует дополнить следующим положением: «Налогоплательщик имеет право на предварительное заключение налоговых органов о налоговых последствиях сделок, инновационных проектов, ценообразования, распределения прибыли, иных хозяйственных операций. Предварительное заключение - это обязательное в последующем мнение налогового органа, которое описывает налоговые последствия хозяйственной деятельности налогоплательщика».
- Сформулировано определение договорной политики как элемента налогового планирования, под которой следует понимать определение видов, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов. Значение гражданско-правовых сделок в процессе налогового планирования объясняется тем, что в современной экономике налоговые обязательства хозяйствующих субъектов в большинстве своем являются следствием их практических юридических действий в процессе становления и реализации договорных отношений.
- Выявлено, что оценка действий налогоплательщика с точки зрения соблюдения закона осуществляется в настоящее время налоговыми органами и судами через анализ заключаемых им сделок. В связи с этим в подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ следует конкретизировать право налоговых органов «изменять юридическую квалификацию сделок», а также предусмотреть право реконструировать иные налоговые последствия в правовой норме следующего содержания: «Если в ходе проведения налоговой проверки выявляются операции, учет которых не соответствует их экономическому смыслу, то налоговые органы имеют право на иную юридическую квалификацию сделки (оценку фактических отношений). При этом налоговые обязательства определяются в соответствии с фактическим содержанием сделки. Взыскание налогов в результате иной юридической квалификации сделки осуществляется налоговыми органами в судебном порядке». Право иной юридической квалификации сделки налогоплательщика является способом разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. При этом под юридической квалификацией, по мнению автора, следует понимать как оценку действий налогоплательщика с точки зрения действительности (недействительности) сделки, так и с точки зрения видовой принадлежности договора. Применение к налоговым отношениям ст. 169 ГК РФ «Недействительность сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности» расценивается автором как неоправданно подменяющий механизм налогового, административного и уголовного преследования недобросовестных участников гражданского оборота.
- В настоящее время особенности процесса налогообложения и его значимость как для формирования доходной части бюджетов, так и для осуществления предпринимательской деятельности вызывают необходимость выделения налогового планирования в качестве самостоятельного научно-практического направления. Поставленная задача может быть решена путем включения учебной дисциплины «Налоговое планирование в предпринимательской деятельности» в цикл дисциплин специализаций, утверждаемых Советом вуза (факультета) в соответствии с Требованиями к обязательному минимуму содержания основной обязательной программы подготовки юриста по специальности-030501 «Юриспруденция», содержащимися в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования.
1.Гусева Т.А. Налоговое планирование: концепция правового регулирования. Орел: ОрелГТУ, изд. 2-е, дополненное и переработанное, 2008. (24,3 п.л.);
2.Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. М.: Волтерс Клувер, изд. 2-е, дополненное и переработанное, 2007. (27 п.л.);
3.Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. М.: Волтерс Клувер, 2006. (26 п.л.).
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:
4.Гусева Т.А. Свобода выбора договора и экономическая обоснованность налога // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. № 3. (1 п.л.);
5.Гусева Т.А. Учетная политика как элемент налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. № 12. (0,8 п.л.);
6.Гусева Т.А., Чуряев А.В. Уставный капитал юридического лица // Хозяйство и право. Приложение. 2007. № 7. (0,1/0, 05 п.л.);
7.Гусева Т.А., Толкачев Р.А. Сравнительный анализ категорий «недобросовестный налогоплательщик», «необоснованная налоговая выгода», «обход налога» «экономическая оправданность» и других в налоговом праве, используемых в практике пресечения избежания уплаты налогов // Налоги и финансовое право. Сборник статей «Актуальные вопросы налогообложения, налогового и бюджетного права. 2007. №4. Приложение. (1 /0,5 п.л.);
8.Гусева Т.А. Недействительные сделки налогоплательщика как способ уклонения от налогообложения // Хозяйство и право. 2007. № 3. (1 п.л.);
9.Гусева Т.А. Нужны ли иски налоговых органов о признании сделок налогоплательщика недействительными? // Налоги. 2007. № 2. (0,1 п.л.);
10.Гусева Т.А. Получение предварительного заключения налогового органа как способ налогового планирования // Право и экономика. 2006. № 11. (0,45 п.л.);
11.Гусева Т.А. Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования // Право и экономика. 2006. № 10. (1,09 п.л.);
12.Гусева Т.А., Сенькин В.Д. Современные аспекты применения бланков строгой отчетности // Законодательство. 2006. № 10. (0,5/0,25);
13.Гусева Т.А., Матовых Е.Н. Особенности системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений во Франции // Налоги и финансовое право. Сборник статей «Актуальные вопросы налогообложения, налогового и бюджетного права. 2006. № 10. Приложение. (1,2/0,6 п.л.);
14.Гусева Т.А. Индивидуальные предприниматели и наличные расчеты // Налоги и финансовое право. Сборник статей «Актуальные вопросы налогообложения, налогового и бюджетного права. 2006. № 10. Приложение. (0,3 п.л.);
15.Гусева Т.А. Выбор формы осуществления предпринимательской дельности как элемент налогового планирования // Право и экономика. 2006. № 8. (0,53 п.л.);
16.Гусева Т.А., Чуряев А.В. Выбор формы осуществления предпринимательской деятельности на подготовительном этапе создания юридического лица // Современное управление. 2006. № 7. (0,2/0,1 п.л.);
17.Гусева Т.А. Индивидуальные предприниматели и наличные расчеты, проблема правоприменения // Налоги и финансовое право. 2006. № 10. Приложение. (0,2 п.л.);
18.Лопез К., Гусева Т.А., Сальникова И.Н. Полномочия финансовых служб Западной Европы в сфере налогового контроля и прав налогоплательщиков // Право и экономика. 2006. № 5. (0,72/0,1/01 п.л.);
19.Гусева Т.А. Комплексная подготовка управленческих кадров с целью ведения договорной работы // Право и образование. 2006. № 2. (0,5 п.л.);
20.Гусева Т.А. Понятие розничной торговли в интерпретации налоговых органов // Право и экономика. 2006. № 2. (0,15 п.л.);
21.ГусеваТ.А. Новые правила государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности // Право и экономика. 2005. № 4. (0,8 п.л.);
22.Гусева Т.А. Взаимосвязь гражданского и налогового права при толковании договора // Законодательство и экономика. 2005. №7. (1,8 п.л.);
23.Гусева Т.А. Право налоговых органов на предъявление исков о недействительности гражданско-правовых сделок // Право и экономика. 2005. № 7. (1,13 п.л.);
24.Гусева Т.А. Единый налог на вмененный доход при осуществлении рекламной деятельности // Право и экономика. 2005. № 3. (0,19 п.л.);
25.Гусева Т.А., Дракина М.Н. Правовое регулирование безналичных форм расчетов // Банковское право. 2004. № 1. (0,8/04 п.л.);
26.Гусева Т.А. НДС с авансовых платежей // Законодательство. 2004. № 7. (0,5 п.л.)
27.Гусева Т.А. Практика применения контрольно-касссовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с клиентами // Право и экономика. 2004. № 10. (0,65 п.л.);
28.Гусева Т.А. Федеральная налоговая служба: новые полномочия и компетенция // Право и экономика. 2004. № 12. (0,8 п.л.);
29.Гусева Т.А., Дракина М.Н. Административная ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах // Банковское право. 2003. № 2. (1/0,5 п.л.);
30.Гусева Т.А. Новые правила применения контрольно-касcовой техники // Право и экономика. 2003. № 9. (0,2 п.л.);
31.Гусева Т.А., Ларина Н.В. Предпринимательская деятельность гражданина. Государственная регистрация // Право и экономика. 2003. № 11. (0,8/0,4 п.л.);
32.Гусева Т.А. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах // Налоги. Выпуск первый. 2003. (0,8 п.л.);
33.Гусева Т.А. Ликвидация юридических лиц по искам налоговых органов // Налоги. 2002. № 1. (1 п.л.);
34.Гусева Т.А. Анализ судебной практики по налоговым спорам // Уголовное право. 2002. № 4. (0,1 п.л.);
35.Гусева Т.А. За налоговые правонарушения - административная ответственность? // Финансы. 2001. № 12. (0,5 п.л.).
Работы, опубликованные в материалах всероссийских и международных конференций:
36.Гусева Т.А. Специальные и общие нормы, противодействующие уклонению от уплаты налогов // Сучасный стан та перспективи розвитку фiнансового права: Тези доп. Мiжнародноï науково-практичноï, 23-24 листопада 2007 року / Науково-дослiдний iнститут фiнансового права. К.: ПП «Укртехнопрiнт», 2007. (0,1 п.л.);
37.Гусева Т.А. Обоснование и структурирование налогового планирования хозяйствующего субъекта. Материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 года «Современные проблемы теории налогового права (The Modern Problems of Tax Law Th eory)/ под. ред. М.В. Карасевой. Воронеж: Из-во Воронежского государственного университета, 2007. (0,8 п.л.);
38.Гусева Т.А. Эволюция понятий, связанных со злоупотреблением правом: конституционно-правовой аспект. Сборник «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2006 года: по материалам 4-й Международной научно-практической конференции 13-14 апреля 2007г.», Москва: сборник / состав. В.М. Зарипов; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2007. (0,1 п.л.);
39.Гусева Т.А. Использование понятий, связанных со злоупотреблением правом, в странах Евросоюза // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2005: по материалам 3-й Международной науч.-практич.конф.14-15 апреля 2006 г. Москва: сборник / состав. В.М. Зарипов; под 5. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2007. (0,05 п.л.);
40.Гусева Т.А. Концепция налогового планирования. Научные труды. РАН. Вып. 7. Т.1 М.: Юрист, 2007. (0,1 п.л.);
41.Гусева Т.А. L´imposition du revenu des personne physioues dans la Federation Russe. Fiscalite et eviteman de l´impot: une comparaison gpanco-russe. Papis: 4. L´Harmattan, 2003. Сборник трудов международного семинара «Налогообложение и уклонение от налогов» Франция, 2003. (0,2 п.л.);
42.Гусева Т.А. Le sistem fiscal en Russie d´aujourd.hui. 2001, L´Harmattan. Papis: 4. (0,1 п.л.);
43.Гусева Т.А. Налоговая система России. В сборнике трудов Орловского государственного университета и Реймского университета. Франция: Париж, 1999. (0,1 п.л.).
Статьи, опубликованные в научно-практических изданиях:
44.Гусева Т.А. Кодексу об административных правонарушениях пять лет: изменение административной ответственности в сфере предпринимательской деятельности // Право и экономика. 2007. № 12. (0,51 п.л.);
45.Гусева Т.А. Новый порядок расчета наличными // Регламентация банковских операций. Документы и комментарии. 2007. № 5. (0,3 п.л.);
46.Гусева Т.А. Актуальные вопросы российского налогового права // Судебный вестник. (ФАС Центрального округа). 2007. № 1. (0,5 п.л.);
47.Гусева Т.А. Переквалификация сделок налоговыми органами // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 5. (0,2 п.л.);
48.Гусева Т.А. А ты добросовестный или недобросовестный? // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 7. (0,2 п.л.);
49.Гусева Т.А. Ликвидация юридических лиц: проблемы налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 1. (0,8 п.л.);
50.Гусева Т.А. Правовое регулирование залога. Налоговый аспект // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 3. (0,2 п.л.);
51.Леруа М., Гусева Т.А., Сальникова И.Н. Социология налогоплательщика и проблемы налогообложения // Налоги и налогообложение. 2006. № 4. (1/0,1/0,1 п.л.);
52.Гусева Т.А. О зависимости налоговых преференций от наличия госрегистрации юридического лица // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 7. (0,5 п.л.);
53.Гусева Т.А., Толкачев Р.А. Разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции // Налоговед. 2006. № 9. (0,5/0,25);
54.Гусева Т.А. Проблемы правового регулирования налогового планирования в предпринимательской деятельности // Известия ОрелГТУ. 2006. № 3-4. (0,1 п.л.);
55.Гусева Т.А. Пределы осуществления налогового планирования с учетом международного опыта // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2006. № 6.(1 п.л.);
56.Гусева Т.А. Правовые основы налогового планирования // Ваш налоговый адвокат. 2005. № 5(35). (0,84 п.л.);
57.Гусева Т.А. Совершенствование процедур контроля за порядком работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2005 № 5. (0,2 п.л.);
58.Гусева Т.А. Обоснованность расходов налогоплательщика для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 9. (1 п.л.);
59.Гусева Т.А. О внесудебном порядке взыскания налоговых платежей // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 12. (0,7 п.л.);
60.Гусева Т.А. Практика применения специальных налоговых режимов. Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 8. (1 п.л.);
61.Гусева Т.А., Ларина Н.В. Уголовная ответственность за неуплату налогов: изменения в УК РФ // Все о налогах. 2004. №1. (08/0,4 п.л.);
62.Гусева Т.А., Ларина Н.В. За налоговые правонарушения - ответственность по новому // Современная экономика и право. 2004. № 1. (8/0,4 .п.л.);
63.Гусева Т.А. Практика применения специальных налоговых режимов // Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 8-9. (0,8 п.л.);
64.Гусева Т.А. Федеральная налоговая служба: новый статус // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2004. № 12. (0,6 п.л.);
65.Гусева Т.А. Проблемы правового регулирования взаимодействия органов налоговой
полиции и налоговых органов // Ежеквартальный сборник. Издательский дом
«ФБК-ПРЕСС», Москва, Ваш налоговый адвокат. 2002. № 3. (0,3 п.л.);
66.Гусева Т.А. Отличие договора ссуды, займа, кредита // Финансы и кредит.
Серия «Все для бухгалтера» 2002. № 11. (0,5 п.л.);
67.Гусева Т.А. Признание договора недействительным по иску налогового
органа // Консультант. 2002. № 19. (1 п.л.);
68.Гусева Т.А. Государственная регистрация юридических лиц – вопросы
ответственности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. № 12. (0,5 п.л.)
69.Гусева Т.А., Барабанова Е.Е. Создаем товарищество, а почему бы и нет? // Консультант. 2003. № 6. (1/0,8 п.л.);
70.Гусева Т.А., Панкратов В.В. Ответственность за налоговые правонарушения, содержащие признаки состава преступления // Гражданин и право. 2001. № 5. (0,8 / 0,4 п.л.);
71.Гусева Т.А. Отраслевая идентификация налоговой ответственности // Современный бухучет. 2001. № 3. (0,2 п.л.);
72.Гусева Т.А. Момент возникновения права на освобождение от обязанностей плательщика НДС // Все о налогах. 2001. № 5. (0,2 п.л.);
73.Гусева Т.А. Обзор судебной практики по искам о привлечении к ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе // Ежеквартальный сборник. Издательский дом «ФБК-ПРЕСС», Москва, «Ваш налоговый адвокат», 2001. Выпуск 2 (16). (0,2 п.л.);
74.Гусева Т.А. Актуальные проблемы применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Ежеквартальный сборник. Издательский дом «ФБК-ПРЕСС», Москва, «Ваш налоговый адвокат». 2001. Выпуск 4 (18). (0,2 п.л.);
75.Гусева Т.А. Проблемы разграничения договора поставки от договора розничной купли продажи // Все о налогах. 2001. № 4. (0,5 п.л.);
76.Гусева Т.А. Проблемы определения взимания налога расчетным путем // Все о налогах. 2001. № 10. (0,2 п.л.);
77.Гусева Т.А. Привлечение к ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и нарушение порядка ведения кассовых операций // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2001. № 22. (0,2 п.л.);
78.Гусева Т.А. Презумпция невиновности и возвращение экспортного НДС // Юридический мир. 2000. № 9. (0,2 п.л.);
79.Гусева Т.А. (Не)уплата налогов через проблемные банки (статья) // Налоги. 2000. № 24. (0,2 п.л.);
80.Гусева Т.А. О сроке обжалования решений налоговых органов // Хозяйство и право. 2000. Приложение «Налоговые правоотношения и налоговая ответственность: теория и практика» к № 6. (0,2 п.л.);
81.Гусева Т.А. Арбитражная практика по искам налогоплательщиков, уплативших налоги через проблемные банки // Бухгалтерский учет. 2000. № 15. (0,2 п.л.);
82.Гусева Т.А. Взыскание задолженности по налогам при ликвидации предприятия // Хозяйство и право. 2000. Приложение к № 1. (0,2 п.л.);
83.Гусева Т.А. Налоговая система России на современном этапе // Человек и закон. 2000. № 1. (0,1 п.л.);
84.Гусева Т.А. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов // Все о налогах. 2000. № 7 (0,1 п.л.);
85.Гусева Т.А. Очередность уплаты налогов при банкротстве // Бухгалтерский бюллетень. 2000. № 8. (0,1 п.л.);
86.Гусева Т.А. Приостановление операций по счетам налогоплательщика // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. № 9. (0,1 п.л.);
87.Гусева Т.А. Налоговый период и ответственность за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году // Все о налогах. 2000. № 9. (0,5 п.л.);
88.Гусева Т.А. О правомерности штрафных санкций // Настольный аудитор бухгалтера. 2000. № 3. (0,1 п.л.);
89.Гусева Т.А. Очередность уплаты налоговых платежей в процессе конкурсного производства // Налоговое планирование. 2000. № 3. (0,2 п.л.);
90.Гусева Т.А. Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ обеспечения обязанностей по уплате налогов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2000. № 9. (0,2 п.л.);
91.Гусева Т.А. Нерешенные вопросы привлечения к ответственности за нарушения правил применения контрольно-кассовых машин // Вестник Высшего Арбитражного Суда. 2000. № 3. (0,2 п.л.);
92.Гусева Т.А. Проблемы применение налоговой ответственности при наличии переплаты по налогам // Консультант. 1999. № 16. (0,1 п.л.);
93.Гусева Т.А., Чижова Ж.Н. Давность взыскания налоговых санкций // Консультант. 1999. № 13. (0,1/0,05 п.л.);
94.Гусева Т.А., Панкратов В.В. Ответственность за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККМ // Консультант. 1999. № 11. (0,1 /0,05 п.л.);
95.Гусева Т.А. Нотариус как субъект налоговых отношений // Нотариальный вестник. 1999. № 10. (0,1 п.л.).
Книги и учебно-методические материалы
96.Гусева Т.А., Дихтяр А.И. Налоговые последствия предпринимательских договоров. Учебное пособие. Орел: ОрелГТУ, 2008. (24/12 п.л.);
97.Гусева Т.А., Чуряев А.В. Налоговые споры: судебная практика: Учебное пособие. М.: Деловой двор, 2008. (30/15 п.л.);
98.Гусева Т.А., Чуряев А.В. Государственная регистрация юридических лиц. Рекомендовано в качестве учебного пособия УМС МГУ. М: Деловой двор, 2008. (18/9 п.л.);
99.Предпринимательское право: Учебник / Отв. ред. Г.Ф. Ручкина. М.: ВГНА Минфина России, 2007. (44,6/4 п.л.);
100.Гусева Т.А., Чуряев А.В. Постатейный комментарий к ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». М.: Юстицинформ. Изд. 2-е допол. и перераб. 2007. (20/10 п.л.);
101.Гусева Т.А. Предпринимательское право Учебник. М.: Экзамен, 2006. (26,69 п.л.);
102.Гусева Т.А. Постатейный комментарий к ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». М.: Юстицинформ, 2005. (18 п.л.);
103.Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. Изд. 3 дополн. и перераб. М.: Юстицинфор, 2005. (31/20 п.л.);
104.Гусева Т. А., Чапкевич Л.Е. Новая структура и система органов исполнительной власти. М.: Волтерс Клувер, 2004. (40/20 п.л.);
105.Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. Изд. 2 –е, стереотипное, М.: Юстицинформ, 2004. (19/10 п.л.).
106.Гусева Т.А., Владыка Е.Е. Арбитражный управляющий как участник процедур банкротства. М.: Волтерс Клувер, 2004. (20/10.п.л.);
107.Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. М.: Юстицинформ, 2005. (19/10 п.л.);
108.Гусева Т.А. Коммерческое право. Учебное пособие. Издание 2-е стереотипное. М.: Риор, 2004. (5,6 п.л.);
109.Гусева Т.А. Коммерческое право. Учебное пособие. М.: Риор, 2004. (5,6 п.л.);
110.Гусева Т.А. Предпринимательское право. Издание 2-е, стереотипное Учебное пособие, М.: Риор, 2004. (3,2 п.л.);
111.Гусева Т.А. Предпринимательское право. Учебное пособие. М.: Риор, 2004. (3,2 п.л.);
112.Гусева Т.А., Ларина Н.В., Зубов В.В. Ликвидация юридических лиц: теория и практика. М.: Издательский Дом «ФБК-Пресс», 2003. (10/2,5/2,5 п.л.);
113.Гусева Т.А., Дихтяр А.И., Дракина М.Н. Административная ответственность за правонарушения в предпринимательской деятельности. М.: Издательский Дом «ФБК-ПРЕСС», 2003. (10/5/2,5/2,5 п.л.).