- Налоговые отношения, охватывающие широкий круг действий и событий, связанных с организацией налогообложения, уплатой налогов либо с уклонением от их уплаты, предполагают регулирование этих отношений средствами всех отраслей права с использованием разнообразного юридического инструментария. Правовой массив налогового регулирования, базирующийся в первую очередь на принципах административного права, уголовно-правовых запретах и иных средствах публичного воздействия на налогоплательщика при регламентации непосредственных имущественных отношений, складывающихся между налогоплательщиком и налоговым органом (налоговым агентом), опирается на инструментарий отраслей с диспозитивным регулированием в виде рецепции некоторых юридических конструкций, свойственных прежде всего гражданскому праву. Возникающая при этом комплексность правового эффекта, ставит налоговое право в особую категорию в системе российского права.
- Особенности предмета налогового права предопределяют в соответствующих случаях, применение к налоговым отношениям гражданско-правовых конструкций, которые используются для регулирования представительства, надлежащего срока исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, а также обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов залогом имущества, поручительством, пеней. Специфика налоговых отношений, предполагает так же специальную процедурную организацию применения положений гражданского права при их регулировании.
- В целях обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, наряду с мерами государственного принуждения, включая юридическую ответственность за допущенное налоговое правонарушение, все большее значение начинают приобретать специальные меры превентивного воздействия - залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Цель их применения - экономическое стимулирование правомерного налогового поведения налогоплательщиков, а также создание юридических возможностей для восстановления нарушенного налогоплательщиками правопорядка в налоговой сфере.
- Обеспечение исполнения налоговых обязанностей залогом имущества, поручительством, пеней - это применение предусмотренных законодательством о налогах и сборах специальных мер, выражающихся либо в возложении на должника дополнительных обязанностей в случае нарушения налоговых обязательств, либо в привлечении к исполнению обязательств наряду с налогоплательщиком-должником третьих лиц, а также в возможности резервирования заранее определенного имущества, за счет которого может быть исполнено налоговое обязательство. Залог имущества, поручительство, пеня как способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия существенно приближены к аналогичным институтам залога, поручительства и неустойки в гражданском праве, направленным на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.
- Сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается в применении юридических конструкций залога и поручительства в качестве способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Реализация налогоплательщиком своего права на предоставление в обеспечение налоговых платежей имущества в залог или поручительства выражает его положительную правовую мотивацию, направленную на исполнение налоговой обязанности. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их применение дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства. В то же время законодательно установленное условие о том, что использование залога имущества и поручительства возможно только в случаях изменения сроков уплаты налогов, фактически ограничивает их применение налоговыми органами и отрицательно сказывается на правоприменительной практике.
- Банковская гарантия - наиболее эффективный способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Важнейшая особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле более эффективной, состоит в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством и не имеет акцессорного характера. Учитывая сложившуюся эффективную практику применения в таможенном деле банковской гарантии, налоговым органам целесообразно в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применять банковскую гарантию как письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) по просьбе налогоплательщика (принципала) уплатить налоговому органу (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении налоговым органом письменного требования о ее уплате.
- В целях защиты имущественных интересов налогоплательщиков, а также учитывая объективные трудности доказывания ущерба, причиняемого незаконным арестом имущества либо приостановлением операций по счетам, необходимо на законодательном уровне предусмотреть ответственность должностных лиц налогового (таможенного) органа за неправомерное наложение ареста (приостановление операций по счетам) при наличии их вины и закрепить данные составы в качестве налоговых правонарушений (судебный порядок привлечения к ответственности сохранится). Осуществление данной меры будет стимулировать должностных лиц добросовестно относиться к исполнению служебных обязанностей и в первую очередь брать в расчет не интересы вышестоящего налогового (таможенного) органа, заинтересованного в давлении на налогоплательщика, а личную ответственность за свои действия.
- В целях расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры, эффективного обеспечения уплаты таможенных платежей залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование должны получить дальнейшее развитие в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в целях реализации фискальной функции таможенного регулирования. Все вышеуказанные способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.
- Отсутствие доктринального понятия «налоговое обязательство» отрицательно сказывается на развитии совершенствования правового регулирования налоговых отношений. При этом, автор считает, что налоговое обязательство включает не только материально-правовые аспекты (определять объекты налогообложения, исчислять налоги), но и процедурные (вставать на налоговый учет в налоговом органе, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги в установленном порядке и сроки и т.д.). На основании проведенного исследования автор полагает, что теория налогового права должна быть дополнена формулировкой дефиниции налогового обязательства.
- Для осуществления эффективного налогового администрирования недопустимо дублирование отдельных функций налоговых и правоохранительных органов, так же, как и применение различных подходов к мерам обеспечения. В этой связи необходимо гармонизировать, упорядочить применение налоговыми и правоохранительными органами мер обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. В целях повышения эффективности обеспечения исполнения налоговых обязанностей, укрепления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений автором разработан проект Положения «О взаимодействии органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений» (приложение 11).
- Для дальнейшего совершенствования работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей, по мнению автора, требуется создание единой информационно-аналитической системы налоговых и правоохранительных органов. В работе представлен Порядок электронного обмена информацией органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации (авторский проект. Приложение 12).
1.Верстова М.Е. Гражданско-правовые аспекты современного таможенного законодательства: Монография. - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2002. 9,5 п.л.
2.Верстова М.Е. Обеспечение налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей (проблемы теории и практики): Монография / Под ред. С. В. Запольского. - СПб.: Издательство ЦПП ФНС России, 2007. 16,5 п.л.
3.Верстова М.Е. Современные правовые проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: Монография / Под ред. С. В. Запольского. - СПб.: Издательство ЦПП ФНС России, 2007. 22,5 п.л.
Учебники, учебные пособия
4. Верстова М.Е. Таможенные органы как субъекты гражданских правоотношений: Учебное пособие. - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2000. 2 п.л.
Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных перечнем ВАК:
5.Верстова М.Е. Налоговое обязательство или обязанность уплаты налога? // Налоги. 2006. № 1. 0,4 п.л.
6.Верстова М.Е. К вопросу о соотношении гражданского и налогового права // Налоги. 2006. № 2. 0,4 п.л.
7.Верстова М.Е. Поручительство как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов // Налоги. 2006. № 3. 0,4 п.л.
8.Верстова М.Е. Залог и поручительство в уголовном судопроизводстве // Вестник Московского университета МВД России. 2006. № 4. 0,2 п.л.
9.Верстова М.Е. В качестве «залога» - удостоверение личности гражданина // Вестник Московского университета МВД России. 2006. № 5. 0,2 п.л.
10. Верстова М.Е. Приостановление операций по счетам в банке: новое в законодательстве о налогах и сборах // Налоги. 2007. № 2. 0,4 п.л.
11.Верстова М.Е. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов // Вестник Московского университета МВД России. 2007. № 3. 0,3 п.л.
12.Верстова М.Е. Гражданско-правовые способы обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2007. № 4. 0,5 п.л.
13. Верстова М.Е. Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов // Закон и право. 2007. № 6. 0,3 п.л.
14.Верстова М.Е. К вопросу о формировании налогового права как комплексной отрасли российского законодательства // Юрист-правоведъ. 2007. № 3. 0,5 п.л.
15.Верстова М.Е. Гражданско-правовые аспекты законодательства о налогах и сборах // Закон и право. 2007. № 7. 0,4 п.л.
16.Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Налоги. 2008. № 2. 0,5 п.л.
Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:
17.Верстова М.Е. О соотношении гражданского и таможенного законодательства // Юрист. 1999. № 7. 0,8 п.л.
18.Верстова М.Е. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Юрист. 1999. № 10. 0,8 п.л.
19.Верстова М.Е. Проблемы залога в Российском законодательстве // Материалы межвузовской научно-практической конференции в Поволжской академии государственной службы. - Саратов: ПАГС, 2003. 0,4 п.л.
20.Верстова М.Е. К вопросу о конституционно-правовом характере обязанности по уплате налога // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 17. 0,3 п.л.
21.Верстова М.Е. Правовые и методологические вопросы взаимодействия органов внутренних дел с налоговыми органами в целях предотвращения незаконного уклонения налогоплательшиков от исполнения своих обязанностей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 18. 0,3 п.л.
22.Верстова М.Е. История возникновения и развития налоговых органов в России // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 20. 0,5 п.л.
23.Верстова М.Е. Правовые аспекты юридической обязанности налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 21. 0,7 п.л.
24.Верстова М.Е. Теоретические и правовые основы применения налоговыми и таможенными органами пени как способа обеспечения надлежащего исполнения обязанности по своевременной уплате налоговых платежей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. № 19. 0,4 п.л.
25.Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения уплаты таможенных платежей внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. № 23. 0,25 п.л.
26.Верстова М.Е. О целесообразности использования основных положений учения о способах обеспечения обязательств в целях совершенствования института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Приложение № 10 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. 0,8 п.л.
27.Верстова М.Е. Проблемы удержания имущества должника в современных условиях // Сборник научных статей Международной конференции «Наука на рубеже тысячелетий». - Тамбов: БМА, 2004. 0,3 п.л.
28.Верстова М.Е. Право на защиту собственности граждан как одно из конституционных прав // Конституция Российской Федерации и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития (к 10-летию Конституции России). Международная научно-практическая конференция (1-3 октября 2003). - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2004. 0,2 п.л.
29.Верстова М.Е. О соотношении института обеспечения обязательств и института обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 21. 0,4 п.л.
30.Верстова М.Е. К вопросу о целесообразности использования в налоговом праве термина «налоговое обязательство» // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 22. 0,5 п.л.
31.Верстова М.Е. Концептуальные положения по определению места налогового права в правовой системе России // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 23. 0,5 п.л.
32.Верстова М.Е. Правовой статус таможенных органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 24. 0,7 п.л.
33.Верстова М.Е. Особенности применения поручительства в деятельности правоохранительных органов // Сборник научных статей по материалам межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономического и финансово-правового обеспечения деятельности органов внутренних дел в условиях реформирования бюджетных и налоговых отношений» - М.: Академия управления МВД России, 2006. 0,3 п.л.
34.Верстова М.Е. Банковская гарантия и ее практическая применимость в таможенной сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2006. № 10. 0,4 п.л.
35.Верстова М.Е. Органы внутренних дел и налоговые органы: проблемы взаимодействия // Сборник научных статей по материалам межвузовского научно-практического семинара «Финансово-экономические, тыловые, гражданско-правовые и финансово-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России». - М.: Академия управления МВД России, 2007. 0,4 п.л.
36.Верстова М.Е. Налоговое право в современных условиях: дискуссионные вопросы // Материалы международной научной конференции «Современные проблемы теории налогового права». - Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2007. 0,5 п.л.
37.Верстова М.Е. Приостановление операций по счетам в банке: новое в законодательстве о налогах и сборах // Человек и закон. 2007. № 1. 0,4 п.л.
38.Верстова М.Е. Правовой режим отдельных способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Вестник Уфимского юридического института МВД России. - Уфа, 2007. № 1. 0,5 п.л.
39.Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета // Внешнеторговое право. 2007. № 2. 0,4 п.л.
40.Верстова М.Е. Таможенные платежи: проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 1. 0,4 п.л.
41.Верстова М.Е. Современные проблемы обеспечения уплаты таможенных платежей залогом товаров и иного имущества // Таможенное дело. 2007. № 2. 0,4 п.л.
42.Верстова М.Е. Отдельные гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 3. 0,4 п.л.
43.Верстова М.Е. Особенности представительства в налоговой сфере // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 9. 0,3 п.л.
44.Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 10. 0,4 п.л.
45.Верстова М.Е. Сроки уплаты налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 13. 0,4 п.л.
46.Верстова М.Е. Российское налоговое право: дискуссионные вопросы // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 13. 0,3 п.л.
47.Верстова М.Е. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов поручительством // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 14. 0,3 п.л.
48.Верстова М.Е. Договор залога в налоговых правоотношениях // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 15. 0,3 п.л.
49.Верстова М.Е. Современные тенденции развития науки налогового права // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 16. 0,4 п.л.
50.Верстова М.Е. Пени как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве о налогах и сборах // Банковское право. 2007. № 3. 0,4 п.л.
51.Верстова М.Е. Проблемы взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами в процессе совершенствования обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов // Юрист. 2007. № 4. 0,5 п.л.
52.Верстова М.Е. Актуальные вопросы применения залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в деятельности налоговых и таможенных органов // Адвокат. 2007. № 4. 0,4 п.л.
53.Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов арестом имущества // Адвокат. 2007. № 5. 0,5 п.л.
54.Верстова М.Е. К вопросу о применении в налоговом праве термина «налоговое обязательство» // Юрист. 2007. № 6. 0,4 п.л.
55.Верстова М.Е. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве // Законодательство и экономика. 2007. № 7. 0,6 п.л.
56.Верстова М.Е. К вопросу о месте налогового права в системе права // Законодательство и экономика. 2007. № 8. 0,4 п.л.
57.Верстова М.Е. Современные проблемы обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов залогом имущества // Финансовое право. 2007. № 9. 0,4 п.л.
58.Верстова М.Е. Арест имущества в налоговых правоотношениях // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 10. 0,3 п.л.
59.Верстова М.Е. Институт поручительства в налоговой сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 12. 0,3 п.л.
60.Верстова М.Е. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 13. 0,3 п.л.
61.Верстова М.Е. Правовой режим пени, применяемой в налоговой сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 19. 0,3 п.л.
62.Верстова М.Е. Налоговое обязательство // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 17. 0,3 п.л.
63.Верстова М.Е. Взаимодействие правоохранительных и налоговых органов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 18. 0,3 п.л.
64.Верстова М.Е. Правовые и теоретические основы способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. № 4. 0,5 п.л.
65.Верстова М.Е. Правовые основы способов обеспечения таможенными органами уплаты таможенных платежей // Приложение № 1 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1 п.л.
66.Верстова М.Е. Особенности применения юридических конструкций гражданского права в налоговых отношениях (современные проблемы теории и практики) // Приложение № 2 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1,8 п.л.
67.Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налоговых обязанностей // Адвокат. 2008. № 3. 0,4 п.л.
68.Верстова М.Е. Основные направления совершенствования обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Приложение № 3 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1 п.л.
69.Верстова М.Е. Правовые, методологические и криминологические основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Приложение № 4 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1,6 п.л.
70.Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2008. № 3. 0,6 п.л.
71.Верстова М.Е. Организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Законодательство и экономика. 2008. № 4. 1 п.л.