Титов Алексей Сергеевич

1. Важным признаком исполнительной власти являются широкие полномочия по использованию приемов и средств налогового администрирования для решения стоящих перед ней задач. Такие полномочия вытекают из конституционного предназначения этой ветви власти - обеспечение соблюдения конституции и реализация нормативных актов высшей юридической силы - законов на всей территории государства. В этой связи обоснована концепция налогового администрирования. Автором предложено определение налогового администрирования как совокупности норм (правил), методов, приемов и средств, при помощи которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
2. Проанализирован механизм налогового администрирования в системе государства. Обосновано, что его отличительной особенностью является наличие возможности осуществления управления финансовыми процессами (доходной частью бюджета) не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами, отличными от мер принуждения. В данном случае в основу налогового администрирования положена реализация распределительной, регулирующей, поощрительной, дестимулирующей и фискальной функции налогов.
3. Предложено определение налоговой политики как совокупности экономических, финансовых и правовых мер государства по фор­мированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, общества в целом, а также развития экономики страны посредством перераспределения финансовых ресурсов. Основная цель налоговой политики - полная мобилизация финансовых ресурсов, необходимых для удовлетворения социально-экономических потребностей общества, посредством создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы.  На любом этапе  развития общества налоговая политика должна решать следующие задачи: создание условий для обеспечения необходимого объема финансовых ресурсов. Эта задача включает в себя большой комплекс мероприятий, связанных с налогообложением, как основным механизмом мобилизации финансовых ресурсов, а также амортизационной политикой, стимулированием налогоплательщиков,  налоговыми льготами и санкциями; обеспечение рационального распределения и эффективного использования финансовых ресурсов, перераспределение последних по фондам, территориям, ведомствам, отраслям, целевым программам; выработка адекватного условиям хозяйствования финансового механизма, обеспечивающего реализацию поставленных задач и способствующего выполнению намеченных экономической политикой направлений развития. Налоговая политика должна быть предельно гибкой и многоплановой. Ужесточение репрессивных мер к физическим и юридическим лицам, уклоняющимся от уплаты налогов, необходимо сочетать с мерами по общей либерализации налогового законодательства, а также с осуществлением широкой социально-правовой поддержки лояльных налогоплательщиков.
4. В процессе исследования автором выделены основные направления налогового реформирования исходя из комплексного анализа системы налогообложения, а также единства построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации:  - через распределение налоговых доходов, полученных от лиц, имеющих высокий уровень доходов в пользу малообеспеченных слоев населения; - уменьшение числа налогов, сборов и платежей путем их объединения или частичного упразднения; - установление единых нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня; - использование автоматических процедур уплаты налогов вместо декларированных. Речь идет о том, что уплата налогов по возможности должна производиться одновременно с осуществлением платежно-расчетных операций и быть встроена в механизм банковских расчетов; - упорядочение ставок и процедур взимания различных налогов и платежей, позволяющих снизить совокупную ставку налогообложения добавленной стоимости при одновременном повышении обложения природной ренты и имущества.
5. Основным органом государственной власти, осуществляющим налоговое администрирование, является Федеральная налоговая служба. В этой связи сделан вывод о необходимости внесения изменений в постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»1, определяющее правовой статус ФНС, в части расширения полномочий по нормативно-правовому регулированию и методическому обеспечению в установленной сфере деятельности для возможности оперативного влияния на налоговые процессы.  Особое внимание обращено на правовой статус Министерства финансов Российской Федерации как органа исполнительной власти с особым статусом и исключительной компетенцией, к которой отнесено осуществление в установленной сфере деятельности нормативно-правового регулирования.
6. Эффективность налогового администрирования исследована в контексте фискальной и управленческой (прежде всего, регулятивной) эффективности. Определено, что основная роль принадлежит органам, осуществляющим налоговое регулирование. Предложен анализ нормативного регулирования и правоприменительной практики в указанной области, а также меры по их устранению.
7. Исследовано правовое положение лиц, содействующих налоговому администрированию. В этой связи предложено определение лиц, содействующих налоговому администрированию, под которыми автор понимает физических лиц и организации, оказывающие какое-либо содействие деятельности государственным органам, осуществляющим налоговое администрирование. Таковыми лицами являются, по нашему мнению, органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели. При исследовании правового статуса указанных субъектов налогового администрирования отмечена необходимость четкой регламентации прав, обязанностей и гарантий, предоставляемых указанным лицам при их участии в налоговом администрировании.  Обосновано и выделено два вида лиц, содействующих налоговому администрированию: лица, оказывающие содействие в силу закона и на договорной основе. Правоотношения с участием последних характеризуются абсолютной неурегулированностью в силу влияния гражданско-правового духа договорной системы: это обусловлено отсутствием четких критериев, необязательностью договорных отношений, неэффективностью ценовой политики, системы отбора указанных лиц в свете законодательства о поставках товаров, работ, услуг для государственных нужд и т.п. Сделан вывод о целесообразности закрепления в НК РФ положения, характеризующего правовой статус каждого лица, прежде всего, посредством определения перечня социальных и имущественных гарантий при оказании соответствующего содействия налоговым органам.  В этой связи предложено распространить положения федерального закона от 20 декабря 2004 года № 119-ФЗ «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства» на правоотношения, возникающие в рамках осуществления налогового администрирования, поскольку первичной основой успешного осуществления мероприятий в рамках УПК РФ является не менее успешное осуществление мероприятий в рамках налогового администрирования - получение необходимых показаний и доказательств от лиц, участвующих в налоговом процессе.
8. Проведен комплексный теоретический анализ системы налогового контроля. Налоговый контроль диссертантом определен как важнейшее направление государственного контроля, представляющее собой деятельность наделенных соответствующей компетенцией государственных органов, целью которой является создание эффективной системы налогообложения, обеспечивающей высокий уровень налоговой  дисциплины налогообязанных лиц, которая позволит в значительной степени исключить их противоправное поведение и свести в минимуму количество налоговых правонарушений. Эта формулировка предлагается диссертантом для внесения в главу 14 НК РФ. При этом налоговый контроль может определяться не только как особая деятельность, но и может рассматриваться как функция или элемент государственного управления экономикой. И та, и другая сторона налогового контроля находятся в неразрывном единстве. Налоговый контроль рассмотрен автором не как статическая система, а как постоянно развивающийся динамичный, совершенствующийся  государственный институт, входящий в единую систему налогового управления. Взаимодействие всех составляющих налогового контроля находится в тесной связи с налоговым администрированием. Данное обстоятельство является определяющим при оценке эффективности налогового администрирования как системы управления налоговой сферой государства. 
9. На основе комплексного анализа налогового законодательства автором исследования существенно расширено содержание налогового администрирования. По мнению диссертанта в целом оно охватывает: - правотворческую деятельность в сфере налогов и сборов органов законодательной и исполнительной власти, которая включает в себя не только разработку и принятие актов высшей юридической силы и подзаконных актов, но и работу, связанную с мониторингом, планированием, а также методическую и методологическую деятельность, направленную на оптимизацию налоговых правоотношений; - осуществление управления в налоговой сфере, посредством применения властных (административных) функций, тем самым, реализуя в правоприменительной деятельности основные функции налогов и сборов; - обеспечение взаимодействия специально уполномоченных государственных органов при реализации возложенных на них функций в сфере налогов и сборов;  - планомерное проведение государственной налоговой политики в целях создания комфортных налоговых условий инновационного развития экономики России; - прямое администрирование (управление) отдельными наиболее значимыми для российской экономики налогами, включая всю совокупность налоговых правоотношений по крупным налогоплательщикам; - совершенствование налогового контроля включающего в себя властные государственные полномочия по надлежащему исполнению налогообязанными лицами, возложенной на них налоговой обязанности; - создание при помощи методов управления в налоговой сфере условий для минимизации и предупреждения налогоплательщиками совершения противоправных действий в сфере налогов и сборов; - организация и проведение проверочных мероприятий (в т.ч. межведомственных) по исполнению налогообязанными лицами (налогоплательщиками и налоговыми агентами) обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; - осуществление профилактической работы, направленной на выявление проблемной категории налогоплательщиков, нарушителей налогового законодательства с последующим привлечением последних к соответствующему виду юридической ответственности; - реализация комплексного подхода к обеспечению взыскания недоимки - материального  вреда, причиненного государству, в результате ненадлежащего исполнения налоговой обязанности. Комплексность подхода по взысканию налоговой задолженности обусловлена не только применением к нарушителю всей совокупности мер ответственности, но и значением ее минимизации (взыскания) для экономической безопасности государства.
10. Обоснован вывод о том, что налоговая обязанность - это основанное на законе имущественное обязательство, направленное на безвозмездную передачу в пользу публичной власти денежных средств для формирования ресурсов последней, всегда имеющее строго определенный субъектный состав. Налоговая обязанность имеет односторонний характер обязывания. Обязанности заплатить налог не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства) требовать уплаты налога является властным велением, а не результатом договоренности сторон.  Правовым основанием, позволяющим признать должным исполнение обязанности по уплате налога и сбора является надлежащее исполнение этой обязанности, при котором налог либо сбор должен быть уплачен в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах с соблюдением соответствующих процедур.
11. Проанализирован механизм правового регулирования мер, обеспечивающих надлежащее исполнение налоговой обязанности. Сформулирована система признаков способов обеспечения взыскания налогов и сборов: - способы обеспечения налоговой обязанности направлены на профилактику возможности уклонения от уплаты налогов; - применяются только в связи с принятием соответствующего решения (акты) налоговым или таможенным органом о взыскании налога или сбора; - выступают вспомогательным процессуальным институтом обеспечения поступления обязательного платежа в бюджет.
12. Проанализирован механизм обращения взыскания задолженности по обязательным  платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Резюмировано, что используемые способы взыскания недоимки отличаются определенной спецификой, которая проявляется в двух аспектах: во взыскании участвуют не только органы принудительного исполнения судебных решений и других актов, но и налоговые органы; происходит корректировка  полномочий при взыскании задолженности по налогам и сборам с бюджетных организаций - с учетом компетенции органов Федерального казначейства.
13. Предложен новый концептуальный подход к анализу законотворческих полномочий органов законодательной власти в налоговой сфере. Автор отмечает, что состояние нормотворческой деятельности непосредственно влияет не только на качество государственного управления в сфере налогов и сборов, но и оказывает существенное влияние на механизмы, стратегию и тактику единой государственной налоговой политики.  Признано, что нестабильность налогового законодательства порождает ряд негативных явлений, последствия которых для общества порой могут быть необратимыми. Во-первых, подрывается сам авторитет закона. Во-вторых, бесконечные поправки и изменения, которым подвергаются действующие законы в сфере налогов и сборов, порождают такую ситуацию, при которой рядовому налогоплательщику, а порой и правоприменителю, не удается найти окончательный вариант текста того или иного нормативного налогового акта, а тем более понять, чем же нужно руководствоваться в той или иной ситуации. Кроме этого, необходима более детальная регламентация подготовительного этапа законотворческого процесса. Требуется выработать четкие критерии отбора законодательных инициатив, их обоснования, а также закрепить положения, касающиеся официального принятия правовых новаций к дальнейшей разработке и подготовке законопроекта соответствующим субъектом права законодательной инициативы. По мнению диссертанта это позволит существенно повысить эффективность законотворчества в сфере налогов и сборов.
14. Получены результаты, определяющие целевое назначение налоговых норм, критерий эффективности действия норм налогового права. Автор обосновал целевое назначение налогово-правовой нормы, заключающееся в пополнении бюджетов при минимальном затрате сил и средств на налогообложение и максимальном обеспечении паритета интересов государства и налогоплательщиков. При этом эффективность действия норм налогового права должна определяться исходя из ожидаемого законодателем изменения общественных отношений по поводу налогообложения. Критерий эффективности действия налоговой нормы есть средство проверки пригодности конкретной налоговой нормы на предмет того, сможет ли она действовать эффективно. Критериями эффективности действия налоговых норм являются их законность, состояние правоприменительной практики и степень влияния на правосознание участников налоговых отношений.
15. Обоснована необходимость введения новой главы НК РФ, где целесообразно закрепить налогово-правовой статус каждого субъекта налогового администрирования с целью обеспечения необходимого взаимодействия при осуществлении налоговозначимых действий. Существующее взаимодействие государственных органов построено фактически на основе двух (трех) сторонних соглашений, а также межведомственных нормативных правовых актах, что не способствует комплексному и всестороннему осуществлению государственных функций в налоговой сфере.
16. Обоснованы меры, направленные на предупреждение коллизионности налогово-правовых норм. В этой связи предложено: а) научно обоснованное прогнозирование экономических отношений необходимо рассматривать в качестве важнейшего условия нормального сбалансированного развития российского налогового законодательства. Поскольку анализ коллизий исследуемого законодательства показывает, что в настоящее время у законодателя отсутствует научно обоснованная концепция развития законодательства о налогах и сборах во взаимосвязи с экономическими, политическими и социальными реформами;  б) процесс оптимизации законотворчества в сере налогов и сборов должен предполагать наличие экспертных заключений, результатом которых должна являться правовая экспертиза, к проведению которой, по мнению автора, должны привлекаться ведущие ученые и юристы-практики;  в) планирование законотворчества в сфере налогов и сборов;  г) эффективное функционирование механизма предотвращения юридических коллизий невозможно без таких масштабных комплексных мер как систематизация нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и использование информационных технологий в правотворческой деятельности.  Сделан вывод о том, что необходимо шире применять такой вид систематизации как консолидация; д) оптимальной мерой, способствующей устранению противоречий между федеральными нормативными актами, регулирующими сферу налогов и сборов и нормативными актами субъектов Российской Федерации, могла бы стать выработка механизма ответственности органов государственной власти субъектов Российской Федерации за ненадлежащее исполнение своих полномочий. Мировая практика содержит в себе подобного рода пути и рычаги воздействия, в частности, право федеральных органов брать на себя решение задач местных органов власти в случае, если последние не справляются с ними. Предложенные меры по устранению коллизионности правовых норм целесообразно использовать в комплексе, поскольку всесторонний подход к устранению противоречий действующего законодательства позволит создать наиболее совершенную нормативно-правовую базу, как с точки зрения ее принятия, так и правоприменения.

1. Титов А.С. Недоимка: правовое регулирование взыскания: Монография. М.: Центр ЮрИнфор. 2002. (11,0 п.л.).

2. Титов А.С. Очерки по зарубежному налоговому праву: Монография. М.:ООО «Политиздат». 2006. (6,0 п.л.).

3. Титов А.С. Поставка товаров, работ, услуг для государственных нужд: Сборник схем. М.: Кнорус. 2006. (3,0 п.л.).

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК

4. Титов А.С. Вопросы квалификации бюджетных преступлений // Банковское право. 2004. № 4. (0,6 п.л.).

5. Титов А.С. (В соавторстве) Особенности налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования и дарения // Российский следователь. 2005. № 11. (0,7 п.л.).

6. Титов А.С. Нормативно-правовое оформление налоговой политики // Вестник Финансовой академии. 2004. № 2. (0,6 п.л.).

7. Титов А.С. Кредитный договор и его проблематика // Банковское право. 2005. № 5. (0,6 п.л.).

8. Титов А.С. Проверочные мероприятия в отношении аудиторских организаций и аудиторская тайна // Банковское право. 2005. № 4. (0,6 п.л.).

9. Титов А.С. Правовые ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения // Налоги (журнал). 2006. № 1. (0,4 п.л.).

10. Титов А.С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики Российской Федерации // Российский следователь. 2005. № 6. (0,3 п.л.).

11. Титов А.С. Правовое регулирование материально-технического обеспечения в системе МВД России // Закон и право. 2006. № 3. (0,5 п.л.).

12. Титов А.С. Подоходный налог в налоговой системе Великобритании // Налоги (журнал). 2007. № 3. (0,4 п.л.).

13. Титов А.С. Некоторые аспекты обращения взыскания на имущество недоимщика // Российский следователь. 2007. № 10. (0,5 п.л.).

14. Титов А.С. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования // Российский следователь. 2007. № 9. (0,5 п.л.).

15. Титов А.С. Правовые проблемы социального обеспечения сотрудников органов внутренних дел // Вестник Московского Университета МВД России. 2006. № 3. (0,4 п.л.).

16. Титов А.С. МВД России как субъект налоговой политики // Вестник Московского университета МВД России. 2007. № 5. (0,5 п.л.).

17. Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права. 2007. № 12. (0,6 п.л.).

Другие статьи, материалы конференций

18. Титов А.С. Новые аспекты расследования нецелевого расходования бюджетных средств (секретно) // Бюллетень «Оперативно-розыскная работа». 2004. № 4. (0,5 п.л.).

19. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Юрист. 2005. № 1. (0,6 п.л.).

20. Титов А.С. Налоговая обязанность и ее неисполнение как основание принуждения в налоговой сфере // Юрист. 2005. №7. (0,7 п.л.).

21. Титов А.С. Защита прав и законных интересов участников размещения заказов // Экономический вестник МВД России. 2005. № 12. (0,6 п.л.).

22. Титов А.С. Участие органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля // Экономический вестник МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).

23. Титов А.С. Судебно-правовой работе – повышенное внимание // Правовая работа в системе МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).

24. Титов А.С. Судебная защита чести, достоинства и деловой репутации органов внутренних дел // Экономический вестник МВД России. 2007. № 2. (0,5 п.л.).

25. Титов А.С. Правовые проблемы жилищного обеспечения сотрудников органов внутренних дел // Экономический вестник МВД России. 2007. № 1. (0,7 п.л.).

26. Титов А.С. (В соавторстве) Правовое регулирование размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд // Экономический вестник МВД России. 2006. № 11. (0,7 п.л.).

27. Титов А.С. (В соавторстве) Правовое регулирование размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд // Экономический вестник МВД России. 2006. № 12. (0,7 п.л.).

28. Титов А.С. Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств // Экономический вестник МВД России. 2006 № 9. (0,5 п.л.).

29. Титов А.С. Недоимка как категория налогового права // Финансовое право. 2002. № 1. (0,6 п.л.).

30. Титов А.С. Исторический очерк о ликвидации недоимочности в России // Финансовое право. 2001. № 1. (0,5 п.л.).

31. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 5. (0,4 п.л.).

32. Титов А.С. (в соавторстве) К вопросу об определении сроков при привлечении к налоговой ответственности // Финансовое право. 2005. № 5. (0,4 п.л.).

33. Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых отношений // Финансовое право.2006. № 1. (0,5 п.л.).

34. Титов А.С. Правовые средства взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды // Финансовый бизнес. 2005. № 6 (0,6 п.л.).

35. Титов А.С. Проблемы правового регулирования налогового администрирования на уровне подзаконных актов // Экономический вестник МВД России. 2007. № 5 (0,5 п.л.).

36. Титов А.С. Международное право об уклонении от уплаты налогов // Экономический вестник МВД России. 2007. № 6 (0,5п.л.).

37. Титов А.С. Юридические аспекты обращения взыскания на дебиторскую задолженность // Финансовое право. 2005. № 9 (0,5 п.л.).

38. Титов А.С. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 2 августа 2005 года № 483 «Об уполномоченном органе, осуществляющем формирование и ведение реестра дисквалифицированных лиц» // Защита прав работодателей. М.: РИЦ «Социздат». 2006. (0,6 п.л.).

39. Титов А.С. Участие органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля // Экономический вестник МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).

40. Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов // Финансовое право. 2007. № 5 (0,6 п.л.).

41. Титов А.С. Некоторые проблемы эффективности международного сотрудничества в борьбе с отмыванием «грязных денег» // Материалы международного круглого стола «Международное сотрудничество в борьбе с транснациональной организованной преступностью и коррупций. Москва-Иркутск, 2003 (1,0 п.л.)

42. Титов А.С. Налоговая адвокатура: Учебная программа для студентов Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России. М., 2005. (1,0 п.л.)