- На основе исследования исторического, культурного, экономического и правового аспектов аудит идентифицирован как культурно-исторический и экономический феномен. В понятии «культура» фиксируется качественное своеобразие исторически конкретных форм жизнедеятельности на различных этапах общественного развития, представленных в системе социальных норм и институтов. Развитие рыночных отношений и потребность в достоверной экономической информации способствовали возникновению института аудиторства как социального института. В этой связи институт аудиторства оценивается как фактор творческого жизнеустройства, неиссякаемый источник общественных нововведений - феномен экономической культуры. Появление и развитие аудита вызвано исторически определенным уровнем развития средств производства, экономических способностей и потребностей человека, выраженных в формах цивилизованного экономического поведения и эффективной экономической деятельности. Аудит может эффективно существовать лишь в том случае, если аккумулирует в себе культурную и организационно-деятельностную форму диалога с хозяйствующими субъектами. Аудит как культурно-исторический феномен характеризуется с точки зрения особенностей сознания и поведения участников хозяйственной деятельности в конкретных формах и сферах общественной жизни. Практическая значимость аудита как культурно-исторического и экономического феномена связана c постоянным нововведением, воспроизведением результатов хозяйственной деятельности с опорой на конкретную культурно-экономическую программу.
- Рассмотрен аудит как системное экономико-правовое явление и определены основания взаимодействия его структурных элементов: принципы иерархии, субординации и кооперации. Система аудита представляется нам как объективная форма его существования, как средство определенности организации и объединения конкретных элементов аудита. Таким образом, система аудита не может быть представлена как простая совокупность его элементов. Взаимосвязь между ними обеспечивается за счет различных факторов, основанных на принципах иерархии, субординации, кооперации. Аудит как форма научного знания вместе с нормативно-законодательной базой и стандартами аудита формирует его теоретико-правовые основы. Аудит как область практической деятельности основан на теоретико-правовой базе и входной информации, и может выполнять методологическую функцию в случае несовпадения с теорией. Из теоретико-правовой и прикладной основ аудита вытекает его статус специфического информационного процесса. Определенность системного содержания и оснований взаимодействия элементов аудита позволит идентифицировать аудит как своеобразную экономико-институциональную модель, призванную обозначить роль и значение каждого элемента системы в решении проблем качества, ответственности и доверия в отношении корпоративной отчетности на различных уровнях.
- 3.Определены принципы аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы, критерии их классификации. Критериями классификации принципов аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы, по нашему мнению, могут являться: юридическая сила нормативных актов (их иерархия) в сфере аудита; содержание аудиторской деятельности (содержательные или материальные принципы); способы реализации аудита (процедурные принципы). Таким образом, принципы определяются конкретным назначением аудиторской деятельности, то есть теми целями, для достижения которых она осуществляется (материальные принципы); способами реализации аудиторской деятельности (процедурные принципы) и современным развитием аудита как культурно-исторического феномена (принципы сопутствующих аудиту услуг). Практическую ценность такой классификации можно усматривать в том, что содержание и способы функционирования не существуют друг без друга. Процедурные принципы (обеспечивающие способы действий аудиторов), тем не менее, имеют по отношению к материальным принципам отчетливо выраженный служебный характер. Принципы сопутствующих услуг продуцированы культурно-историческим развитием аудита. Таким образом, в исследовании нами выделено 3 критерия классификации принципов, на основании которых мы можем выделить следующие группы: общеметодологические принципы (основ конституционного строя, конституционные), общеправовые, специальные (аудиторские), а также подразделить эти принципы на содержательные и процедурные. Классификация принципов аудита по выделенным нами критериям позволит четко разграничить содержательную деятельность аудита и способы ее реализации.
- Систематизирована нормативно-правовая база аудита в России, выявлены ее противоречия (пробелы законодательства, конкуренция норм права и др.), устранение которых позволит усовершенствовать механизм нормативного регулирования аудиторской деятельности. В диссертации представлена и обобщена система нормативного регулирования аудиторской деятельности по следующим уровням регулирования: международный, государственный федеральный и региональный, уровень местного самоуправления, локального нормативного регулирования (аудиторских организаций) и корпоративного нормативного регулирования (профессионально-общественных организаций аудиторов). В диссертации выявлены противоречия, связанные с пробелами Конституции Российской Федерации, а также с отсутствием федеральных законов, регулирующих совместную компетенцию Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в сфере аудита (в частности, по вопросу критериев обязательного аудита муниципальных унитарных предприятий). Систематизация нормативного регулирования аудиторской деятельности России, определение иерархии законодательных и нормативных актов, степени их разработанности позволит определить реальный уровень его управленческого воздействия на общественные отношения в этой сфере. Устранение и решение выявленных в диссертации пробелов и проблем сделает механизм нормативного регулирования аудиторской деятельности действенным и структурированным.
- Определены институциональные проблемы аудита, решение которых позволит оптимизировать процесс и результаты аудиторской деятельности. В условиях развития рыночных отношений решение вопросов оптимальной правовой формы соотношения государства и гражданского общества имеет важное значение для реализации интересов всех участников аудиторского процесса. В этой связи возникает такая проблема аудита, как его правовая оценка. В настоящее время не представляется возможным обойтись без оценочных понятий по причинам несовершенства юридической техники, наличия пробелов в научном знании. Практическая значимость правовой оценки в аудите заключается в том, что она не конкретизирована законодательно; она уточняется в процессе правоприменения; она дает правоприменителю возможность свободного усмотрения, свободной оценки фактов, положения. В связи с правовой оценкой аудита возникает необходимость решения проблем диспозитивности и императивности норм права в сфере аудита. Представляется, что основу аудита должны составлять императивные нормы, обладающие для всех субъектов права одинаковым значением. Реализация интересов государства возможна таким образом: государство определяет общие правовые и организационные начала аудита, реализуемые путем установления императивных норм (к примеру, критериев существенности), а гражданское общество устанавливает свои правила использования аудиторской информации, возможные на основе диспозитивных норм. В диссертации определен правовой механизм реализации законодательства об аудите: охрана, защита, гарантированность и обеспечение.
- Определена специфика аудиторской ответственности как особого вида юридической ответственности. Важным вопросом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Проявляется специфика аудиторской ответственности в том, что у нее во многом иное основание, чем у традиционных видов юридической ответственности: отсутствие правонарушения, превалирование моральных оснований, злоупотребления правом в сфере аудита или рекомендации аудитора, приведшие к убыткам организации или упущенной выгоде. В связи объективно существующей раздвоенностью аудиторской деятельности (публично-правовых и частно-правовых ее начал) возникают особые основания аудиторской ответственности как специфичного вида юридической ответственности.
- Рассмотрено предметное и функциональное поле аудиторской деятельности и обоснован вопрос неправомерности ее отнесения исключительно к предпринимательской. По нашему мнению, предметом аудита являются общественные отношения, которые связаны как с осуществлением специфичного вида финансового контроля - «собственно аудита», оказанием широкого спектра сопутствующих аудиту услуг, так и с управлением экономическим и социальным развитием хозяйствующих субъектов, общества посредством использования аудиторской информации. Данные отношения, охватывающие разнообразные направления аудиторской деятельности, составляют ее многопредметное поле. Особенность общественных отношений в сфере аудита состоит в тесном переплетении в них публично-правовых и частно-правовых интересов, в высокой доле экономико-финансовых параметров, которые используются при реализации управленческой функции хозяйствующих субъектов, государства, способных оказать влияние на состояние всей финансово-экономической системы государства и определить ее место в мировом хозяйстве. Многопредметное поле аудита, его функции в широком и узком их значении, как например, социальная и юридическая не позволяют определять аудиторскую деятельность исключительно предпринимательской. Это сужает цели и задачи «собственно аудита». Определение статуса обязательного аудита как некоммерческой деятельности, целью которой является защита конституционных прав человека и установление на государственном уровне тарифов за его проведение, адекватно отражающих высокий интеллектуальный уровень аудиторской профессии и уровень ответственности за выражение аудиторского мнения, позволит значительно повысить качество «собственно аудита» и избежать злоупотребления правом.
- Разработана концепция существенности как критерия достоверности отчетности и истинности аудита. Существенность в аудите проявляется в фиксации того, что позволяет пользователю изменить решение. Таким образом, существенность понимается нами как основание истинности аудита, позволяющее дать достоверную оценку отчетности в целом, показателю отчетности, его статье при разной его ценности для пользователей. Истинность аудита определяется как объективация существенности посредством специальных познавательных и эмпирических методов исследования, а также определения его императивных характеристик. Существенное искажение данных отчетности определяется посредством влияния на выводы пользователей, исходя из таких важнейших критериев и характеристик, как несоответствие нормативу финансовых показателей; несоответствие ожидаемой прибыли, значению альтернативных показателей предприятий-конкурентов; изменение динамики данных отчетности. Императивный подход к существенности позволит исключить влияние субъективных факторов на результаты аудита и обеспечит его истинность.
- Предложены экономико-математический инструментарий определения границ существенности искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности для оценки ее достоверности, компьютерная программа для его реализации. Инструментарий предусматривает построение моделей существенных показателей и характеризуется следующими параметрами: ввод финансовых или экономических факторов сравниваемых предприятий; построение математических моделей существенных показателей; определение критерия существенности показателей; определение величины допустимых (существенных) искажений введенных финансовых или экономических факторов. Инструментарий определения границ существенности искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности основан на системно-ситуационном и императивном подходах в соответствии с интересами пользователей отчетности. Предложенный инструментарий позволит эффективно реализовать в аудите концепцию существенности, применение которой признано методологической основой аудита как в отечественной, так и мировой практике.
1.Ким, Н.В. Аудит: сущность, структура, проблемы: монография. - Екатеринбург: Деловая книга, 2004. (7,0 п.л.).
2.Ким, Н.В. Истинность аудита: экономические и правовые аспекты: монография. - М.: Инфра-М, 2006. (17,0 п.л.).
3.Ким, Н.В. Экономико-математическое моделирование как средство определения достоверности в аудите: монография - Челябинск: Изд-во ЧГПУ, 2007. (8,75 п.л.).
4.Ким, Н.В. Аудит: учебное пособие. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2005. (7,5 п.л.).
Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК
5.Ким, Н.В. Аудит: предпринимательство или финансовый контроль? / Н.В. Ким // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 11. (0,3 п.л.).
6.Ким, Н.В. Аудит: методологические проблемы существенности / Н.В. Ким // Аудит и финансовый анализ. – 2007. – №3. (0,75 п.л.).
7.Ким, Н.В. Математическая модель определения нормативов финансовых показателей / Н.Н. Илышева, Н.В.Ким // Финансы и кредит 2007. - № 31. (1,0 п.л., авт.- 0,75 п.л.).
8.Ким, Н.В. Методологические проблемы определения существенности в аудите и пути их решения / Н.В. Ким // Аудит и финансовый анализ. – 2007. – № 5. (0,75 п.л.).
9.Ким, Н.В. Правовые проблемы аудита / Н.В. Ким // Российский юридиче-ский журнал. – 2007. – № 5(57). (0,65 п.л.).
10.Ким, Н.В. Механизм правового регулирования аудита / Н.В. Ким //Экономика. Предпринимательство. Окружающая среда. – 2007. – № 2(30) (0,35 п.л.).
11.Ким, Н.В. Проблемы существенности в аудите / Н.В. Ким // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Рынок: теория и практика. – 2006. – № 15. – вып.4. (0,35 п.л.).
12.Ким, Н.В. Ответственность аудитора: виды, проблемы / Н.В. Ким, Н.С. Солопова // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Рынок: теория и практика. – 2006. – № 15. – Вып.4. (0,35 п.л., авт.- 0,3 п.л.).
13.Ким, Н.В. Правовое регулирование аудиторской деятельности: сравнительно-правовой аспект / Н.В. Ким // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Право. – 2006. – № 13 (68). – вып.8. (0,35 п.л.).
14.Ким, Н.В. Существенность: состояние нормативно-правовой базы в аудите / Н.В. Ким, Н.С. Солопова // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Право. – 2006. – № 13. – Вып.8. (0,35 п.л., авт. – 0,3 п.л.).
15.Ким, Н.В. Бухгалтерская отчетность как информационная база для принятия решений ее пользователями / Н.В. Ким // Вестник Челябинского государственного педагогического университета.– 2006. – №5.2. (0,35 п.л.).
16.Ким, Н.В. Принципы бухгалтерского учета и отчетности / Н.В. Ким // Вестник Челябинского государственного педагогического университета. – 2006. – №5.3. (0,35 п.л.).
17.Ким, Н.В. Принципы МФСО и их применение в отечественном бухучете и аудите / Н.В. Ким // Вестник Челябинского государственного педагогического университета.– 2006. – № 6.3. (0,35 п.л.).
18.Ким, Н.В. Разработка экономико-математической модели для оценки достоверности финансово-экономической отчетной информации предприятий и определение границ существенности ее искажений. / Н.В. Ким, В.Г. Гурлев.// Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Экономика. – 2006.- № 12 (67). – Вып.6. (0,75 п.л., авт. – 0,7 п.л.).
19.Ким, Н.В. Риски, обусловленные недостоверной финансово-экономической информацией / Н.В. Ким //Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Экономика. – 2006.– № 12 (67). – Вып.6. (0,35 п.л.).
20.Ким, Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как объект аудита и база принятия управленческих решений / Н.В. Ким, Н.Н. Илышева // Вестник Челябинского государственного университета. Сер. Экономика. – 2008. –№1 (13) (0,35 п.л., авт. – 0.3 п.л.).
Статьи в электронных изданиях, зарегистрированных в ФГУП НТЦ «Информрегистр»
21.Ким, Н.В. Аудиторская ответственность как особый вид юридической ответственности [Электронный ресурс] Российский экономический Интернет Журнал=Russian economic journal; сетевое электронное издание Академии труда и социальных отношений 2006. – № гос. регистрации 0420700008 052. Режим доступа: на http://www.e-rej/Speakers0.htm /2006/12/03 Ким Наталья Васильевна статья. Pdf (0,35 п.л.).
22.Ким, Н.В. Существенность и профессиональное суждение в аудите: значение и проблемы [Электронный ресурс] МИТС-НАУКА: международный научный вестник; сетевое электронное издание Южного федерального университета–Электрон. журн.–М. МИТС-НАУКА, 2007.–№ гос. регистрации 0420700032 061.–Режим доступа: www.nauka.reos.ru /2007/29/02 Ким Наталья Васильевна статья. Pdf (0,35 п.л).
Статьи в периодических научных изданиях
23.Ким, Н.В. Влияние особенностей поведения бюрократии на эффективность общественного сектора в переходной экономике / Н.В. Ким //Вестник ЧГАУ. – 2000. – № 29. (0,3 п.л.).
24.Ким, Н.В. Использование предпринимательской инициативы в производстве общественных благ в переходной экономике / Н.В. Ким // Вестник ЧГАУ. – 2000. – № 29. (0,15 п.л.).
25.Ким, Н.В. Внешние эффекты в общественном секторе / Н.В. Ким // Журнал на электронных носителях «Известия Челябинского научного центра» – 2000. (0,3 п.л.).
26.Ким, Н.В. Аудит: институциональные аспекты / Н.В. Ким // Все для бухгалтера. – 2007. – №7(199). (0,35 п.л.).
27.Ким, Н.В. Аудит: роль и значение в системе финансового контроля / Н.В. Ким // Аудитор. – 2007. – №5. (0,35 п.л.).
28.Ким, Н.В. Аудит и проблема определения достоверности отчетности / Н.В. Ким // Бизнес, менеджмент, право. – 2007. – №2 (15). (0,75 п.л.).
29.Ким, Н.В. Аудит как экономический и культурно-исторический феномен / Н.В.Ким, Н.Н. Илышева // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Экономика и менеджмент – 2007. – №17 (89). – Вып.3. (0,75 п.л., авт. – 0,7 п.л.).
30.Ким, Н.В. Аудит как оценочное правовое понятие / Н.В. Ким // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Экономика и ме-неджмент. – 2007. – №10 (82). – Вып.2. (0,25 п.л.).
31.Ким, Н.В. Императивные и диспозитивные нормы аудита / Н.В. Ким // Бухгалтер и закон. – 2007. – № 6(102). (0,35 п.л.).
32.Ким, Н.В. Сущность и концепции аудита в зарубежной и отечественной экономической теории и праве / Н.В.Ким, Т.В. Смышляева // Юридическая теория и практика – 2008. – №1 (5) (0,35 п.л.).
Статьи в научных сборниках
33.Ким, Н.В. Особенности использования средств государственных некоммерческих организаций в переходной экономике// Труды 19-ой российской школы и 20-го уральского семинара Неоднородные конструкции: – Екатеринбург, 1999. (0,3 п.л.).
34.Ким, Н.В. О нецелевом использовании средств, выделяемых из бюджета // Россия на пути реформ: XXI-й век– камо грядеши: Тез. 17-й республиканской научно-практической конференции – Челябинск: Уральский социально-экономический институт Академии труда и социальных отношений, 2000. (0,15 п.л.).
35.Ким, Н.В. Эффективность общественного сектора в переходной экономике // Проблемы совершенствования и развития экономических отношений в переходной экономике: Тез. научно-практ.конф. – Челябинск: Южно-уральский государственный университет, 2000. (0,45 п.л.).
36.Ким, Н.В. Внешние эффекты и нецелевое использование в общественном секторе; определение оптимальных границ общественного сектора //Актуальные проблемы экономики и законодательства России: Матер. научно-практ. конф. – Челябинск: Южно-уральский государственный уни-верситет, 2000. (0,45 п.л.).
37.Ким, Н.В. Проблемы эффективности экономической функции государства / Н.В.Ким, О.А. Пучков // Роль государства в формировании экономической и правовой культуры общества: межв. сб. – Екатеринбург-Челябинск: Южно-Уральский государственный университет, 2003. (0,6п.л., авт.– 0,3 п.л.).
38.Ким, Н.В. Экономическая культура: методологические аспекты // Роль государства в формировании экономической и правовой культуры общества: межв. сб. – Екатеринбург-Челябинск: Южно-Уральский государственный университет, 2003. (0,5 п.л.).
39.Ким, Н.В. Налогообложение в России: проблемы применения при осуществлении контроля // Роль государства в формировании экономической и правовой культуры общества: межв. сб. – Екатеринбург-Челябинск: Южно-Уральский государственный университет, 2003. (0,35 п.л.).
40.Ким, Н.В. Правовая природа аудита // Проблемы устойчивого развития городов: тез. IV междунар. науч.-практ. конф. – Миасс, 2007. (0,35 п.л.).
41.Ким Н.В. Инвестиционная деятельность компаний: значение и истинность фи-нансовой отчетности // Экономика стран и менеджмент организаций в условиях глобализации: тез. междунар. науч.-практ. конф.– Екатеринбург, 2007. (0,35 п.л.).
42.Ким, Н.В. Правовая оценка аудита. // Новые тенденции в экономике и управлении организацией: тез. VI междунар. науч.-практ. конф. – Екатеринбург: Уральский государственный университет – УПИ, 2007. (0,3 п.л.).
43.Ким, Н.В. Институциональные проблемы аудита // Проблемы развития институциональных форм в Российской экономике: тез.науч.-практ.конф. – Челябинск, 2007. (0,35 п.л.).
44.Ким, Н.В. Особенности преподавания бухгалтерской (финансовой) отчетности в курсе «Бухгалтерский финансовый учет» // Социально-гуманитарные науки и их роль в системе высшего профессионального образования: тез. всероссийской научн.-практ. конф. – Челябинск, 2007. (0,25 п.л.).
45.Ким, Н.В. Эволюция аудита в мировой и отечественной практике/ Н.В.Ким, Г.А. Шишлева // Экономика и педагогика: межвуз. сб. науч. тр. – Екатеринбург-Челябинск, 2007. – № 5. (0,3 п.л., авт. – 0,25 п.л.).
46.Ким, Н.В. Правовые принципы аудита // Инновационные резервы повышения конкурентоспособности товаров и услуг: тез. регион. научно-практ. конф. – Челябинск: Российский государственный торгово-экономический университет, 2008. (0,35 п.л.).