- Разработаны теоретические основы использования концепции конструктивного обязательства в методологии учета инструментов хеджирования как фактора обеспечения достоверности информации при отражении изменений справедливой стоимости объектов учета в оценке финансового положения и результатов функционирования коммерческой компании на рынке, в том числе:
- дана развернутая характеристика хозяйственного договора не только как способа оформления сделки, но и как документальной регистрации в финансовом учете информационного сообщения о времени и стоимости договорных обязательств, принятых участниками обменной сделки;
- предложено определение конструктивного обязательства как результата оценки справедливой стоимости договорных обязательств, основанного на принципе допущения о способности генерировать экономические выгоды или потери от изменения стоимости монетарных активов и обязательств при их преобразовании в факты хозяйственной жизни в будущем и учитывающего рыночные риски обменной сделки;
- определено содержание концепции конструктивного обязательства, основанной на необходимости введения в сферу бухгалтерского учета новых объектов: монетарных активов и монетарных обязательств, обеспечивающих стоимостное отражение в фиксированном количестве денежных средств договорных обязательств и определяющих исходную точку учетных координат при формировании информации об изменении стоимости объектов учета в обменной сделке;
- выявлена отличительная характеристика концепции конструктивного обязательства от концепции реконструкции ФХЖ (не отражаемой в учете) как целенаправленного информационного процесса отражения условия (совокупная стоимость обязательств и предполагаемое время исполнения договора), действия (исполнения условий контракта), состояния (ФХЖ), то есть информации о создании и изменении стоимости объектов обменной сделки в кратко-, средне- и долгосрочном периодах на рынке;
- на основе концепции конструктивного обязательства выявлены отличительные черты монетарных активов и обязательств от дебиторской и кредиторской задолженности, что позволило уточнить трактовки: дебиторской задолженности как зафиксированной в договоре номинальной суммы денежных средств по принятому обязательству, подлежащих к получению по неисполненному (частично исполненному) контрагентом в срок обязательству по оплате за поставленный ему по договору актив, и кредиторской задолженности как зафиксированной в договоре номинальной суммы денежных средств, подлежащих к уплате контрагенту за полученный от него по договору актив;
- дано теоретическое обоснование оценки справедливой стоимости договорного обязательства в качестве принципа базового допущения, дополняющего принципы начисления и непрерывности деятельности предприятия, основанного на неопределенности информации прогнозирования справедливой стоимости обменной сделки с учетом рыночных рисков изменения стоимости базового актива по факту хозяйственной жизни в будущем.
- Основываясь на концепции конструктивного обязательства, определены принципы методологии учета финансовых инструментов, позволяющие выработать механизм учетного отображения использования инструментов хеджирования по минимизации финансовых рисков изменения справедливой стоимости объектов учета и денежных потоков, связанных с активами и обязательствами. В том числе:
- определена цель финансового учета использования производных финансовых инструментов (форвардных, фьючерсных контрактов, опционов, свопов и других) - отражение в отчете о совокупном доходе результата хеджирования изменений текущей рыночной стоимости объектов учета при функционировании компании на рынке;
- раскрыты содержание и приоритеты учета инструментов хеджирования как специального сектора финансового учета, отражающего информацию о том, насколько производные инструменты перекрывают риски изменения рыночных условий в оценке хеджируемых статей бухгалтерского баланса и результатах деятельности компании на рынке;
- доказано, что оценка справедливой стоимости хеджируемой статьи должна корректироваться на сумму изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, а сумма такой корректировки должна отражаться в прочем совокупном доходе коммерческой организации;
- предложены и обоснованы методологические подходы к учетному отражению хеджирования рисков изменения денежных потоков, связанных с активами и обязательствами организации, с отнесением результатов такого хеджирования, находящихся в диапазоне эффективного функционирования (от 80 до 125% диапазона эффективности хеджирования) коммерческой организации на рынке, на собственный капитал акционеров, за пределами диапазона - на прибыли или убытки.
- Разработаны методологические подходы, обеспечивающие методические приемы учетного отражения использования инструментов хеджирования рисков изменения справедливой стоимости в отношении предназначенных для купли/продажи активов и обязательств, а именно:
- обобщены и систематизированы методологические основы учета риска, возникающего в результате текущих изменений спот-цены на рынке относительно постоянных, определенных контрактом форвардных цен, и даны методические рекомендации по учетному отражению процедур хеджирования рисков изменения справедливой стоимости активов и обязательств при помощи форвардных контрактов;
- обоснован порядок учетного отражения в структуре балансовых счетов фьючерсных операций по хеджированию рисков изменения справедливой стоимости котируемых на рынке активов и обязательств с разграничением полученных результатов хеджирования, эффективной и неэффективной (за пределами диапазона) их части в прочем совокупном доходе компании;
- раскрыта специфика учетного отражения операций с опционами по минимизации риска изменения справедливой стоимости инвестиций и других активов фондового рынка в структуре «премии» на опцион, предложена методика распределения результатов такого хеджирования, относимых на капитал либо на прибыли или убытки;
- обосновано и разработано методическое обеспечение учетного отражения хеджирования валютного риска в обменной сделке на возвратной основе валютными массами участниками соглашения своп с отражением доходов и расходов по начисленным платежам, рассчитанным по фиксированной и плавающей процентным ставкам.
- На основе концепции конструктивного обязательства и концепции экономической прибыли разработаны методологические принципы и методические приемы учетного отражения операций хеджирования рисков изменения денежных потоков, связанных с изменением стоимости активов и обязательств компании в обменной сделке, с отражением результатов такого хеджирования в части реализованного дохода, подтвержденного денежным потоком, и нереализованной стоимости объектов учета. В том числе:
- доказано, что объектом хеджирования денежного потока по операциям с форвардными контрактами является разница в цене, возникающая между спот-ценой и форвардной ценой на момент заключения форвардного контракта, тогда как цель учетных процедур заключается в отражении данных по операциям хеджирования производными финансовыми инструментами изменений в стоимости базового актива на момент исполнения форвардного контракта в финансовой отчетности;
- определена специфика учета хеджирования рисков изменения денежных потоков по фьючерсным операциям, зафиксированных в договоре, при размещении средств, вносимых в качестве депозита участниками обменной сделки на их лицевой счет в расчетном центре бирже в виде первоначальной, гарантированной и вариационной маржи, в рамках которых обеспечивается исполнение сделки, а также учетное отражение изменений в денежном потоке обменной сделки;
- раскрыты особенности учетного обеспечения операций хеджирования рисков изменений денежных потоков опционами, заключающиеся в учете изменения денежных потоков (справедливой стоимости опциона) в зависимости от колебаний текущей рыночной стоимости базового актива (акций) и отражении этих изменений в отчете об изменениях капитала;
- разработана методика учета уплаты/получения денежных средств участниками соглашения своп, основанная на отражении изменений в платежах по доходам и расходам по фиксированной денежной ставке и переменным доходам и расходам по переменной денежной ставке в обменной сделке на возвратной основе валютными массами в отчете о прочем совокупном доходе.
- Обоснована необходимость использования концепции конструктивного обязательства в формировании информации об изменениях в справедливой стоимости объектов учета и денежных потоков в обменной сделке в пояснениях к отчету о совокупном доходе, а также для отражения валютного риска, возникающего при включении показателей зарубежной деятельности, выраженных в функциональной валюте, в консолидированную финансовую отчетность материнской компании, выраженную в валюте представления, в том числе:
- выявлено несоответствие в требованиях МСФО, которые с одной стороны поясняют возможность хеджирования только конкретного риска по конкретной сделке (хеджируемой статье), с другой стороны, требуют хеджировать чистые инвестиции (чистые активы) как результаты деятельности всей зарубежной компании; предложен авторский подход, позволяющий хеджировать валютные риски финансовых вложений, вызванные изменениями валютного курса и влияющие на изменение стоимости финансовых вложений в зарубежную деятельность;
- разработаны формы пояснений к отчету о совокупном доходе и отчету о движении денежных средств с целью раскрытия информации о хеджировании изменений справедливой стоимости объектов учета и денежных потоков в обменной сделке, позволяющие пользователям отчетной информации оценить эффективность функционирования коммерческой организации на рынке на основе измерения изменений стоимости обменной сделки со временем.
1.Плотникова О.В. Основы учета финансовых инструментов : монография / О.В. Плотникова. - Балаково : Изд-во Балаковского института экономики и бизнеса (филиал) ФГБОУ ВПО СГСЭУ, 2012. - 176 с. - (10,0 п.л.).
2.Плотникова О.В. Методология учета инструментов хеджирования : монография / О.В. Плотникова. - Саратов : Изд-во Саратовского государственного социально-экономического университета, 2012. - 256 с. - (16 п.л.).
3.Плотникова О.В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке : монография / Плотникова О.В., Плотников В.С. - М. : Финансы и кредит, 2013. - 252 с. - (авторских 12 п.л.).
4.Плотникова О.В. Учет валютных операций : учеб. пособие/ О.В. Плотникова, В.С. Плотников, В.В. Плотникова; [под общей ред. В.С. Плотникова]. - Балаково : БФ СГСЭУ, 2007. - 300 с. - (авторских 10,8 п.л.).
5.Плотникова О.В. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / Бариленко В.И. [и др.] ; [под ред. В.И. Бариленко]. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 458 с. - (авторских 9 п.л.).
6. Плотникова О.В. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / Бариленко В.И. [и др.] ; [под ред. В.И. Бариленко]. – М. : ИНФРА–М, 2011. – 368 с. – (авторских 8 п.л.).
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК
7.Плотникова О.В. Учет производных инструментов и операций хеджирования / О.В. Плотникова // Вестн. Саратов. гос. соц.-эконом. ун-та. – 2009. – № 2 (26). – С. 119-23. – (0,6 п.л.).
8.Плотникова О.В. Учет производных финансовых инструментов / О.В. Плотникова // Вестн. Самар. гос. ун-та путей сообщения. – 2009. – № 4 (16). – С. 35-40.– (0,7 п.л.).
9.Плотникова О.В. Учет резервов в системе использования финансовых инструментов / О.В. Плотникова // Вестн. Саратов. гос. соц.-эконом. ун-та. – 2010. – № 5 (34). – С. 139-144. – (0,6 п.л.).
10.Плотникова О.В. Принципы учета инструментов хеджирования / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Вестн. Евразийской академии административных наук. Науч.-теор. журнал. – 2012. – № 2 (19). – С. 144-152. – (авторских 0,38 п.л.).
11.Плотникова О.В. Учет инструментов хеджирования/ О.В. Плотникова // Бухгалтерский учет. – 2012. – № 5. – С. 119-123. – (0,56 п.л.).
12. Плотникова О.В. Момент признания обязательства в бухгалтерском финансовом учете / О.В. Плотникова // Вектор науки Тольяттинского гос. ун-та. – 2012. – № 1 (19). – С. 197-201. – (0,81 п.л.).
13.Плотникова О.В. Определение производных финансовых инструментов для признания в бухгалтерском учете / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Вектор науки Тольяттинского гос. ун-та. – 2012. – № 2 (20). – С. 179-183. – (авторских 0,35 п.л.).
14.Плотникова О.В. Оценка производных финансовых инструментов в бухгалтерском учете / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Вектор науки То-льяттинского гос. ун-та. – 2012. – № 2 (20). – С. 183-188. – (авторских 0,5 п.л.).
15.Плотникова О.В. Методологическая основа учета хеджирования / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 25 (223). - С. 2-15. – (авторских 0,8 п.л.).
16.Плотникова О.В. Учет хеджирования форвардными контрактами / О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – №30 (228). – С. 10-17. – (0,75 п.л.).
17.Плотникова О.В. Учет хеджирования фьючерсными операциями / О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 31 (229). - С. 17-26. - (0,94 п.л.).
18.Плотникова О.В. Учет сделок с опционными контрактами / О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 46 (244). -С. 26-37. - (1,2 п.л.).
19.Плотникова О.В. Учет хеджирования операциями своп / О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 34 (232). - С. 14-22. - (0,88 п.л.).
20.Плотникова О.В. Теория обязательств в бухгалтерском учете / О.В. Плотникова // Вестн. Саратов. гос. соц.-эконом. ун-та. - 2012. - № 4 (43). -С. 141-144. - (0,5 п.л.).
21.Плотникова О.В. Методология учета хеджирования денежных потоков / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 44 (242). - С. 2-15. - (авторских 0,62 п.л.).
22.Плотникова О.В. Учет хеджирования денежных потоков по форвардным и фьючерсным операциям / О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 45 (243). - С. 26-33. - (0,61 п.л.).
23.Плотникова О.В. Экономическая теория в учете финансовых инструментов / О.В. Плотникова // European Social Science Journal. Европейский журнал социальных наук, № 10 (26), том 1. - 2012. - С. 419-428. - (0,9 п.л.).
24.Плотникова О.В. Учет хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность / О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 5 (251). - С. 21-31. - (1,02 п.л.).
25.Плотникова О.В. Раскрытие информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 6 (252). - С. 10-19. - (авторских 0,43 п.л.).
26.Плотникова О.В. Профессиональное мнение об учете формирования и использования резервов / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 8 (254). - С. 17-28. - (авторских 0,46 п.л.).
27.Плотникова О.В. Учет инструментов хеджирования денежных потоков по операциям своп / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 11 (257). - С. 30-38.- (0,71 п.л.).
28.Плотникова О.В. Учет хеджирования денежных потоков по операциям с опционами / О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. -2013.- № 12 (258). - С. 11-18. - (0,66 п.л.).
29.Плотникова О.В. Концепция позитивного учета договорных обязательств/ О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 23 (269). - С. 9-17. - (авторских 0,5 п.л.).
30.Плотникова О.В. Концепция позиционного учета договорных обязательств/ О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Бухгалтерский учет. - 2013. -№ 9. - С. 122-125. - (авторских 0,5 п.л.).
31.Плотникова О.В. Концепция конструктивного обязательства как элемент проекта концепции международной интегрированной отчетности / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. -2013.- № 47 (293). - С. 2-11. - (авторских 0,5 п.л.).
32.Плотникова О.В. Концепция финансового капитала в сделке по объединению бизнеса / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 46 (292). - С. 9-17. - (авторских 0,43 п.л.).
Статьи и тезисы докладов в других изданиях
33.Плотникова [Волторнист] О.В. Бухгалтерский учет - информационная база для принятия управленческого решения / О.В. Плотникова [Волторнист], Н.Н. Зотова // Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий : материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Орел, 2001. - С. 11-14. - (авторских 0,25 п.л.).
34.Плотникова [Волторнист] О.В. Расширение информационного пространства бухгалтерского учета / О.В. [Волторнист] Плотникова // Сб. тр. аспирантов и соискателей. - Курган, 2004. - С.85-86. - (0,4 п.л.).
35.Плотникова [Волторнист] О.В. Договор - как объект бухгалтерского учета финансовых инструментов / О.В. [Волторнист] Плотникова // Формирование социально-экономического развития регионов : материалы науч.-практ. конф. - Балаково, 2008. - С. 133-138. - (0,6 п.л.).
36.Плотникова О.В. Методологическая основа организации учета финансовых инструментов / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Баланс: альманах. - Саратов. - 2009. - Вып. 3 - С. 46-59.- (авторских 0,6 п.л.).
37.Плотникова О.В. Люди бухгалтерской науки - профессор Я.В. Соколов / О.В. Плотникова // Формирование социально-экономической политики региона : материалы науч.-практ. конф. - Балаково, 2009. - С .193-196. - (0,6 п.л.).
38.Плотникова О.В. Учет обязательств по финансовым инструментам / О.В. Плотникова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики : материалы IV Всерос. науч.-практ. конф. - Ростов-н/Д, 2009. - С. 101-104. -(0,3 п.л.).
39.Плотникова О.В. Международная и отечественная практика признания и оценки финансовых вложений в бухгалтерском учете коммерческих организаций / О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Экономика региона и ее способность выживания в кризисных условиях : материалы Междунар. на-уч.-практ. конф. : в 2 ч. - Балаково, 2010. - Ч. 2. - С. 83-88. - (авторских 0,34 п.л.).
40.Плотникова О.В. Учет обязательств в соответствии с МСФО / О.В. Плотникова // Экономика региона и ее способность выживания в кризисных условиях : материалы Междунар. науч.-практ. конф. -Балаково, 2010. - С. 98-107. - (1,13 п.л.).
41.Плотникова О.В. Финансовый учет контрактных отношений / О.В. Плотникова // Журнал «Психология и экономика». - Саратов. - 2011. - Т. 4. - № 2. - С. 96-102. - (0,81 п.л.).
42.Плотникова О.В. Обязательство и кредиторская задолженность: разница в подходах отражения в бухгалтерском учете / О.В. Плотникова // Перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в креативной экономике : материалы Междунар. науч.-практ. конф. / [под. ред. А.А. Шапошникова]. - Новосибирск, 2012. - С. 335-343.- (0,44 п.л.).
43.Плотникова О.В. Определения, значимые в учете финансовых инструментов / О.В. Плотникова // Научно-практический журнал «Наука и общество». - 2012. - № 2 (5). - Саратов. - 2012. - С. 113-120. - (0,5 п.л.).
44.Плотникова О.В. Определение справедливой стоимости производных финансовых инструментов / О.В. Плотникова // Экономическая глобализация и тенденции инновационного развития национальной экономики : материалы науч.-практ. конф. молодых ученых. - М., 2012. - С. 122-129. -(0,44 п.л.).
45.Плотникова О.В. Учет экономических взаимоотношений, возникающих при операциях хеджирования финансовых инструментов / О.В. Плотникова // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской : материалы Междунар. науч.-практ. конф.: в 2 ч. - Воронеж, 2012. - Ч. 1. - С. 112-114.- (0,3 п.л.).
46.Плотникова О.В. Институциональная экономика в учете производных финансовых инструментов / О.В. Плотникова // Перспективы развития региональной экономической политики : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Балаково, 2012. - Ч. 1. - С. 138-147. - (0,75 п.л.).
47.Плотникова О.В. Обязательства и справедливая стоимость в бухгалтерском учете / О.В. Плотникова // Культура народов Причерноморья. -Симферополь. - 2012. - № 232. - С. 142-145. - (0,7 п.л.).
48.Плотникова О.В. Управленческий учет контрактных отношений / О.В. Плотникова // Журнал «Психология и экономика». – Саратов. – 2012. – Том 5. – № 1. – С. 88-94. – (0,81 п.л.).
49.Плотникова О.В. На пути перехода к МСФО /О.В. Плотникова, В.С. Плотников // Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение и статистика : история развития от древнейших цивилизаций до наших дней : материалы. I Междунар. науч.-практ. конф. – Ростов н/Д, 2012. – С. 162-267. – (авторских 0,22 п.л.).
50.Плотникова О.В. Принципы специального учета инструментов хеджирования / О.В. Плотникова // Актуальные проблемы налогообложения и развития ключевых сфер экономики : материалы Междунар. заоч. науч.– практ. конф. ; [под общ. ред. Н.В. Свиридовой, Ю.В. Малаховой, Ф.К. Туктаровой, Е.А. Бадеевой]. – Пенза, 2012. – С .141-148 – (0,33 п.л.).
51.Плотникова О.В. Учет маржинальных счетов / О.В. Плотникова // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА : материалы IV Междунар. науч.-практ. конф. студентов, молодых ученых и преподавателей. – Ставрополь, 2012. – С. 265-269. – (0,4 п.л.).
52.Плотникова О.В. Учет хеджирования денежных потоков / О.В. Плотникова // Молодые экономисты – будущему России : материалы IV Междунар. науч. конф. студентов и молодых ученых. - Ставрополь, 2012. – С. 295-297. – (0,3 п.л.).
53.Плотникова О.В. Институциональная экономика в учете контрактных отношений / О.В. Плотникова // Актуальные вопросы инновационного развития экономических отношений : сб. ст. II заоч. Междунар. науч.-практ. конф. – Самара, 2012. – С. 310-316. - (0,6 п.л.).
54.Плотникова О.В. Цель и задачи специального учета инструментов хеджирования / О.В. Плотникова // Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности : материалы Междунар. науч.-практ. конф. в рамках Меж-дунар. конгресса «Евразийство как основа устойчивого развития мирового сообщества в условиях глобализации» : в 3 ч. – Екатеринбург, 2012. – С. 53-57. – (0,31 п.л.).
55.Плотникова О.В. Объекты учета хеджирования / О.В. Плотникова // Инновационная экономика России : проблемы и пути решения : материалы Всерос. науч.–практ. конф. с междунар. Участием : в 3 ч. – Екатеринбург, 2012. – Ч. 1. – С. 71-75. - (0,31 п.л.).
56.Плотникова О.В. Политика резервирования в бухгалтерском учете/ О.В. Плотникова // Учетно–аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы Всерос. науч.-практ. конф. : в 2 т. – Княгини-но, 2013. – Т. 1. – С. 73-80. – (0,47 п.л.).
57.Плотникова О.В. Учет хеджирования денежных потоков фьючерсными операциями / О.В. Плотникова, Н.Г. Сапожникова // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской : материалы II Междунар. науч.–практ. конф. : в 2 ч. – Воронеж, 2013. – Ч. 1. – С. 111–114. – (авторских 0,15 п.л.).