- на основе институционального подхода к управлению трансфертными финансовыми результатами холдинга выделены объекты учета, отчетности и внутреннего контроля; уточнено содержание понятий "холдинг" и выявлены особенности объединений участников в холдинги на принципах: устойчивых внутренних отношений контроля и зависимости между головной компанией и другими участниками; имущественной обособленности; проведения единой учетной политики и согласованного использования прибыли и других финансовых источников холдинга;
- определены важнейшие институциональные элементы холдинга, на основе которых построена институциональная модель формирования трансфертных финансовых результатов и институциональная модель управления трансфертными финансовыми результатами;
- выявлены особенности развития концепций формирования трансфертных финансовых результатах в разных учетных системах, а именно: для системы бухгалтерского финансового учета обоснована значимость синтаксической, семантической и прагматической концепций отражения прибыли; для системы управленческого учета раскрыта необходимость применения трансфертных доходов и трансакционных издержек; для системы налогового учета обоснована значимость консолидированного налогообложения и расчета налоговых цен на основе трансфертного ценообразования;
- систематизированы методы трансфертного ценообразования, используемые в зарубежной и российской учетной практике, а также признанные налоговым законодательством РФ; проведен сравнительный анализ методик расчета трансфертных финансовых результатов в вертикально-интегрированных холдинговых структурах: метода на основе рыночных цен, метода на основе маржинальных затрат, метода на основе полных затрат, метода "затраты плюс", метода на основе маржинальных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка и метода на основе переговоров;
- определены ключевые показатели, влияющие на трансфертные финансовые результаты: выручка, себестоимость, рассчитанная на основе переменных и постоянных затрат, трансакционные издержки, надбавки, рентабельность, что позволило представить обобщенную формулу формирования трансфертных финансовых результатов холдинга;
- выявлены внутренние и внешние факторы, влияющие на формирование трансфертных цен, дана их характеристика, позволяющая детализировать учетно-аналитический механизм формирования выручки, полученной в результате применения трансфертного ценообразования; представлен авторский вариант учетно-аналитического механизма формирования трансакционных издержек на счетах и субсчетах первого и второго порядка; разработана логическая модель учетно-аналитического механизма, обеспечивающего формирование трансфертных финансовых результатов;
- определены и обоснованы наиболее значимые принципы формирования информации о трансфертных финансовых результатах холдинга: принцип разграничения доходов и расходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам; принцип кумулятивности информации; а также принципы учета и использования трансфертной прибыли: принцип допущения имущественной обособленности структурных подразделений холдинга; принцип ограничения в распределении прибыли; принцип направления трансфертной прибыли на развитие бизнеса;
- на основе выделенных направлений исторического развития учетной информации о трансфертных финансовых результатах систематизированы и охарактеризованы современные технологии интеграции учетной информации для построения концепции многофункциональной интегрированной системы учета холдинга; предложена логическая схема обработки информации в интегрированной системе учета холдинга;
- разработан авторский подход к стандартизации интегрированной учетной системы холдинга и предложены: проект стандарта "система ведения учета" и регламенты к нему, проект стандарта "учетная политика холдинга", отражающий порядок формирования и использования трансфертных финансовых результатов;
- построена логическая модель учета трансфертных финансовых результатов холдинга с использованием в ней интегрированной учетной информации; выделен и охарактеризован в качестве основного элемента специальный учетный модуль "трансфертные финансовые результаты";
- выделены особенности индивидуальной и консолидированной отчетности холдингов, проведена классификация ее видов в соответствии с блоками интегрированной учетной информации и учетных систем: бухгалтерской, управленческой и налоговой; разработан формат стандарта "отчетность холдинга" и определены требования к отчетности с позиции наиболее значимых международных стандартов финансовой отчетности;
- обоснован порядок представления консолидированной отчетности холдинга, представленный логической схемой, и обосновано содержание раскрываемой информации о финансовых результатах и систем показателей, включаемых в состав форм консолидированной отчетности;
- разработана методика формирования внутренней управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах холдинга, включающая подготовительный, основной и заключительный этапы; определены системы аналитических показателей и схемы их взаимоувязки в основных формах управленческой отчетности: "данные о продажах в натуральном и денежном выражении", "отчет о затратах и себестоимости продукции (работ и услуг)", "отчет о трансакционных издержках", "отчет о доходах и расходах", формируемых холдингом и его структурными подразделениями;
- общепринятые принципы организации внутреннего контроля дополнены принципами, характерными для контроля трансфертных финансовых результатов холдинга: недопущения ущемления интересов участников холдинга; обеспечение заинтересованности администрации в результатах деятельности структурных подразделений; приоритет стратегических целей перед текущими ; преемственности методологии внутреннего контроля общепринятым принципам финансового контроля; обеспечение функционального замещения сотрудников службы внутреннего контроля;
- разработаны и обоснованы процедуры внутреннего контроля трансфертных финансовых результатов, включающие: контроль принципов формирования трансфертных финансовых результатов; подтверждение достоверности показателей трансфертных финансовых результатов и контроль на соответствие требований внешних и внутренних регламентов формирования трансфертных финансовых результатов
- определены этапы и разработана методика внутреннего контроля трансфертных финансовых результатов холдинга включающая: направления контрольных процедур, методы и процедуры получения доказательств и форматы рабочих документов.
1.Короткова А.В. Методология внутреннего контроля трансфертных финансовых результатов холдинга. Йошкар-Ола: Издательство ООО "Стринг", 2012. 186 с. - 11, 6 п.л.
2.Короткова А.В. Методология учета трансфертных финансовых результатов холдинга. Йошкар-Ола: Издательство ООО "Стринг", 2011. 210 с. - 13,5 п.л.
3.Короткова А.В. Учет и анализ в управлении финансовыми результатами организаций по заготовке и переработке вторичных металлов. Научное издание. Йошкар-Ола: МАРГТУ, 2005. 172 с. – 10,0 п.л.
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК
4.Короткова А.В. Учетно-аналитический механизм, обеспечивающий формирование трансфертных финансовых результатов // Экономические науки. - 2012. - № 8. – 0,8 п.л.
5.Короткова А.В. Особенности формирования показателей отчетности холдинга о трансфертных финансовых результатах // Вестник экономической интеграции.-2012. №8 -0,6 п.л.
6.Короткова А.В. Представление и раскрытие информации о финансовых результатах в консолидированной отчетности холдинга // Вопросы экономики и права. - 2012. - № 8. -0,7 п.л.
7.Короткова А.В. Методическое обеспечение внутреннего аудита трансфертных финансовых результатов холдинга // Вестник экономической интеграции.-2012. №8 -0,6 п.л.
8.Короткова А.В. Современные концепции формирования трансфертных результатов холдинга // Вестник экономической интеграции. – 2012. - №7 (51) . – 0,56 п.л.
9.Короткова А.В. Отражение трансфертных финансовых результатов холдинга в интегрированной системе учета // Экономические науки. - 2012. - № 7. – 0,81 п.л.
10.Короткова А.В. Трансфертное ценообразование в формировании финансовых результатов холдинга // Вопросы экономики и права. – 2012. - №7. – 1 п.л.
11.Короткова А.В. Требования и принципы формирования системы внутреннего аудита в холдингах // Вопросы экономики и права. – 2012. - №6 – 0,75 п.л.
12.Короткова А.В. Принципы построения интегрированной системы учета холдинга // Экономические науки. - 2012. - № 6. - 0,5 п.л.
13.Короткова А.В. Принципы и этапы формирования управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах // Экономика и предпринимательство. - 2012. - № 5 (28). - 0,35 п.л.
14.Короткова А.В. Принципы формирования информации о трансфертных финансовых результатах холдинга // Экономические науки. - 2012. - № 5(38). - 0,8 п.л.
15.Короткова А.В. Стандартизация интегрированной учетной системы холдинга // Экономика и предпринимательство. - 2012. - № 5 (28). - 0,5 п.л.
16.Короткова А.В. Организация контроля качества внутреннего аудита трансфертных финансовых результатов холдинга // Бизнес в законе. – 2012. - №4.– 0,75 п.л.
17.Короткова А.В. Генезис учетной информации о трансфертных финансовых результатах холдинга // Вопросы новой экономики. – 2012. - №3(23). – 0,88 п.л.
18.Короткова А.В. Методика формирования управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах холдинга //European Social Science Jornual/- 2012 .- №7 – 0,51 п.л.
19.Короткова А.В. Институциональные подходы к управлению трансфертными финансовыми результатами холдинга // Вестник Марийского государственного технического университета // Серия «Экономика и управление». - 2008. - №1(2). - 0,5 п.л.