2. Для создания условий подъема экономики страны сложившиеся в процессе рыночных реформ отечественные налоговые институты должны быть преобразованы на базе формирования эффективных правил и нового качества взаимодействий с налогоплательщиком. Принципиальной проблемой модернизации налоговых институтов является постановка и решение задач по обеспечению максимилизации бюджетных поступлений при одновременном создании комфортных условий ведения предпринимательской деятельности. Модернизация налоговых институтов должна основываться на четко определенных приоритетах развития налоговых отношений в рамках компетентностного подхода.
3. Компетенция налоговых институтов - новое понятие, обозначающее уровень развития знаний институциональных субъектов системы налогообложения и их способности обеспечивать решение задач устойчивого развития в постоянно изменяющихся экономических условиях. Сущностная трактовка категории «компетенция налоговых институтов» значительно шире используемого на практике понятия «компетенция налоговых органов», представляющего собой перечень их полномочий и ответственности, поскольку компетенция налоговых институтов базируется на единой системе знаний всех налоговых агентов, технологий действий, информационно-ресурсной и аналитической обеспеченности их деятельности. При этом компетенция налоговых органов как гарантов правил включает высокий квалификационный уровень налоговых специалистов, использование информационных технологий, нацеленность на развитие и совершенствование выполняемой работы.
4. Компетентностный подход позволил сформировать трехуровневую структуру компетенций: ключевую (фискально-регулятивную), функциональные, периферийные. Установление иерархии компетенций важно, так как в истории отечественной налоговой системы были прецеденты, когда налоговые органы выполняли дополнительные надзорные функции за определенными видами хозяйственных процессов (например, в сфере оборота алкогольной продукции, контроля валютной выручки), что снижало эффективность реализации ключевой компетенции. Гармоничное их сочетание обеспечивается в процессе уточнения параметров и способов усиления ключевой и развития функциональных компетенций в сфере проведения антитеневой и антикризисной деятельности.
5. Гарантом реализации правил в налоговой среде являются налоговые органы, их функционирование в значительной степени влияет на эффективность налоговых институтов в целом. Они должны обладать наивысшей компетенцией, иметь соответствующие знания и технические возможности взаимодействия с другими государственными организациями, прежде всего, правоохранительными органами, с налогоплательщиками, общественными организациями, проводить аналитическую работу по оценке и совершенствованию самих правил, определению их соответствия экономическим условиям. Это обусловливает необходимость уточнения иституциональной роли налоговых органов, выступающих гарантами соблюдения правил, обладающих высоким уровнем знаний нормативно-правовых условий налоговой деятельности и эффективным инструментарием их соблюдения.
6. Компетентностный подход обеспечивает функциональную действенность модернизации налоговых институтов, нацелен на выявление приоритетных направлений деятельности, в которых компетенция должна быть наибольшей, иных направлений налоговой работы, в которых компетенция должна быть достаточной для решения определенного круга задач.
Модернизация налоговых органов на основе усиления ключевой и развития функциональных компетенций опирается на механизм взаимодействия с налогоплательщиком - предоставление налоговых сервисов и дополнение инструментарных средств обеспечения функциональных компетенций. Современная институционализация и модернизация отечественных налоговых институтов неразрывно связаны с формированием нового понимания роли государства в жизни общества, восприятия его как продуцента особого вида сервисов - государственных услуг.
7. Сложившаяся трактовка содержания понятия налогового сервиса ограничивается операционным взаимодействием налоговых органов и налогоплательщиков, оценивается с позиции комфортности данного взаимодействия и характеризует один из уровней реализации сервисов налоговых институтов, включающих соблюдение правил ведения хозяйственной деятельности в масштабах всего общества и обеспечение доходов бюджета как важнейшего сервиса для государства и всего общества. Более того, сервис налоговых органов по обеспечению единства и обязательности правил для всех налогоплательщиков значим для субъектов хозяйствования как важное условие справедливой конкурентной борьбы. Придание налоговому сервису многоуровневой структуры позволяет изменить подходы к эффективности институциональной среды налоговой деятельности, предполагая единство в оценках качества и результативности налоговых процессов для обеспечения доходов бюджета, взаимодействия с налогоплательщиками и влияния государства на экономические процессы. Такое структурирование отвечает сервисной концепции модернизации налоговых органов и обусловливает необходимость расширения существующей системы оценок эффективности и качества предоставления налогового сервиса.
8. Многоуровневая структура налогового сервиса и оценка его качества рассматриваются с позиций предоставления услуг для всего общества по обеспечению единства правил налоговой деятельности; государственного сервиса по формированию доходной части бюджета; обеспечению качества обслуживания налогоплательщиков; эффективности налоговых процессов на предприятиях и в организациях. Налоговый сервис реализуется преимущественно в деятельности налоговых органов, но при этом необходимы соответствующие изменения в работе взаимосвязанных государственных учреждений, органов законотворчества, в деятельности налогоплательщиков, аудиторских фирм и профессиональных общественных организаций. Совершенствование их деятельности в рамках модернизации налоговых институтов требует формирования самостоятельной системы обеспечения качества, нацеленной на эффективную реализацию налоговых процессов. Для обеспечения качества решаются задачи повышения комфортности обслуживания (в настоящее время уже введены стандарты оказания услуг); расширения налоговых сервисов; перехода на современные технологии взаимодействия с налогоплательщиками; развития профессиональной культуры сотрудников налоговых органов; создания системы межведомственного взаимодействия государственных органов для эффективного реагирования на обращения граждан, представление справок, документов. Наблюдение за уровнем предоставляемых сервисов как элемент обеспечения качества отсутствует в практике работы налоговых учреждений.
9. Предложено новое понимание содержания антитеневого воздействия налоговых институтов как предотвращение условий, стимулирующих налогоплательщиков использовать неформальные правила хозяйствования. Противодействие нарушению налоговых норм и правил необходимо рассматривать с позиции предотвращения деформации порядка хозяйственной деятельности, включающих как санкции, так и стимулирующие меры, побуждающие налогоплательщиков к соблюдению налоговых правил. Антитеневая компетенция реализуется во взаимодействии с правоохранительными органами, регистрирующими государственными структурами, органами надзора, финансово-кредитными учреждениями с целью повышения налоговых поступлений в бюджет за счет расширения масштабов легитимной экономики; снижения степени деформации экономики в результате действия теневых хозяйственных механизмов; повышения привлекательности хозяйствования в официальном секторе экономики; легитимизации новых экономических явлений на основе формирования официальных правил их осуществления.
Активизация профилактической работы требует расширения информационно-аналитической базы в рамках налогового мониторинга для ранней диагностики теневых процессов и должна быть реализована в процессе модернизации налоговых органов, что важно для развития функциональных компетенций - антитеневой и антикризисной.
10. С антитеневой компетенцией тесно связана антикризисная, поскольку противодействие негативным процессам в экономической системе непосредственно связано с поддержкой стабильности налоговой базы, следовательно, с реализацией ключевой фискально-регулирующей компетенции.
Реализация антикризисной компетенции налоговых институтов базируется на информационных возможностях гаранта налоговых правил. Можно утверждать, что показатели и сведения, которыми обладают налоговые органы в результате сбора и обработки отчетности, являются наиболее полными и точными данными о состоянии экономической системы. Использование информационных ресурсов не противопоставляется официальной статистической информации и экспертной аналитике и может быть применено для информационного обеспечения антикризисного государственного регулирования, реализуемого в рамках соответствующей - функциональной - компетенции налоговых органов. В активной антикризисной работе заинтересованы и сами налоговые институты, так как предотвращение кризисных ситуаций в хозяйственной деятельности отдельного налогоплательщика (особенно в случае если он является градообразующим предприятием) или отраслей и региональных экономических систем непосредственно связано с сохранением базы налоговых поступлений. С этих позиций отстранение налоговых институтов от антикризисной работы представляется ошибочным подходом, что подтверждено в период преодоления последствий мирового финансового кризиса, масштабы и направления которого проанализированы в исследовании. В то же время недопустимо избыточное внимание антикризисным функциям, которые являются дополнительными и сопутствующими основной фискальной работе. Принципиально важно установление пределов и содержания проводимой работы, нацеленной на формирование дополнительного информационно-аналитического обеспечения государственного антикризисного регулирования средствами диагностики признаков кризиса в деятельности добросовестных налогоплательщиков с целью своевременной активизации мер государственного влияния на экономические процессы. Основой информационно-методического обеспечения антикризисной компетенции являются методы расширенного налогового мониторинга.
11. Информационно-методическая база налогового мониторинга налогоплательщиков ( в целях их отбора для выездных контрольных мероприятий ) дополнена новыми блоками антикризисного и антитеневого наблюдения. Мониторинг динамики экономического состояния налогоплательщиков для сохранения их налогового потенциала и своевременной реализации мер государственного регулирования выполняется в автоматическом режиме при сборе и анализе данных бухгалтерской и налоговой отчетности, путем сопоставления расчетных и нормативных оценок с экспертными параметрами, позволяя установить налоговые риски в деятельности налогоплательщика, формировать индикаторы кризисных и теневых угроз, которые служат сигналом для дополнительных контрольных действий (что уже реализуется в практике аналитической подготовки выездных налоговых проверок) и для проведения специальных мероприятий государственного регулирования хозяйственной деятельности. Проведение расширенного налогового мониторинга и использование его результатов в налоговой работе, в деятельности органов государственного регулирования обеспечивают реализацию функциональных компетенций налоговых институтов в рамках их модернизации.
12. Эффективность работы налоговых органов традиционно оценивается показателями собираемости налогов, что всегда будет ведущим критерием. Для оценки результатов институциональных изменений должны использоваться дополнительные показатели: изменения уровня соблюдения налоговых правил, адекватность и эффективность данных правил для развития отечественной экономики. Оценка эффективности функционирования гаранта правил - налоговых органов - требует новых показателей качества их работы и уровня реализации компетенций.
Для отражения проводимой работы в области качества налогового администрирования и использования новых технологий взаимодействия с налогоплательщиками следует закрепить соответствующие показатели в системе оценок работы налоговых органов как информационно - аналитическую основу разработки мероприятий по совершенствованию налоговой работы. С этих позиций в диссертации структурируются ведомственные показатели: собираемость налогов; результативность налогового контроля; оценка обоснованности налоговых санкций; и дополняются показателями уровня администрирования и качества налогового сервиса. Показателям первых трех групп уделяется достаточно внимания в научной литературе, поэтому они расширены показателями качества прогнозов и результативности налогового контроля. Новыми оценками качества налогового сервиса в виде соблюдения стандартов обслуживания и применения расширенного налогового мониторинга дополнена последняя группа показателей. Сравнение расчетных и плановых значений, установленных при разработке мероприятий по модернизации налоговых органов, позволяет определить меры совершенствования их деятельности в направлении повышения уровня оплаты труда и премирования сотрудников с учетом результатов работы; выбора конкретных сфер применения информационных и коммуникационных технологий администрирования; организации контроля за соблюдением стандартов обслуживания налогоплательщиков. В целом данные меры обеспечивают повышение бюджетной эффективности деятельности налоговых органов.
1.Вазарханов, И.С. Антикризисное налоговое регулирование экономического развития региона. [Текст] / И.С. Вазарханов. – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т (РИНХ), 2006. – 7,3п.л.
2.Вазарханов, И.С. Реформирование налоговых институтов: Теоретико-методологический аспект. [Текст] / И.С.Вазарханов – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ), 2008. – 6,5 п.л.
3.Вазарханов, И.С. Развитие налоговых институтов на основе компетентностного подхода. [Текст] / Под ред. Н.Г. Кузнецова – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т (РИНХ), 2010. – 12,0 п.л.
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК
4.Вазарханов, И.С. Реформирование налоговых институтов как способ разрешения экономических противоречий [Текст] /И.С.Вазарханов // Финансовые исследования. – 2009. – № 2(23). – 1,0 п.л.
5.Вазарханов, И.С. Антикриминальная функция налогов как инструментарий в борьбе с теневой экономикой [Текст] /И.С.Вазарханов // Вестник Ростовского государственного экономического университета(РИНХ). – 2009. – № 2(28).- 1,5 п.л.
6.Вазарханов, И.С. Концептуальная основа качества налоговой деятельности [Текст] /И.С.Вазарханов //Вестник Томского государственного университета. – 2009. – № 321 - 0, 42 п.л.
7.Вазарханов, И.С. Информационные воздействия налоговых институтов в системе государственного регулирования [Текст] /И.С.Вазарханов // Экономическая теория. – 2010. – № 3.- 0,75 п.л.
8.Вазарханов, И.С. Налоговый мониторинг как инструментарий реализации антикризисной компетенции налоговых институтов [Текст] / И.С.Вазарханов // Общество и экономика.– 2010.– 3 -4. -0,7 п.л.
9.Вазарханов, И.С. Функциональная компетенция налоговых институтов в сфере противодействия теневой экономике [Текст] / И.С.Вазарханов // Финансовые исследования . – 2011. – № 1.- 0, 75 п.л.
10.Вазарханов, И.С. Содержание и пределы компетенции налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов //Вопросы экономики и права. – 2011. – № 1. - 0, 63 п.л.
11.Вазарханов, И.С. Сервисная парадигма развития налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов //Экономические науки . – 2011. – №2(75).- 0, 56 п.л.
12.Вазарханов, И.С. Меры финансового оздоровления предприятия по результатам антикризисного налогового мониторинга [Текст] /И.С.Вазарханов // Учет и статистика . – 2011. – № 1.- 0, 7 п.л.
13.Вазарханов, И.С. Содержание категории «налоговый институт»: теоретический аспект [Текст] / И.С.Вазарханов // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). – 2011. – № 2. - 0, 93 п.л.
14.Вазарханов, И.С. Теоретические проблемы формирования антитеневой компетенции налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов// TERRA ECONOMICUS. Южный федеральный университет. – 2011. – № 2. – Ч.2. - 0,63 п.л.
15.Вазарханов, И.С. Усиление ключевой и функциональных компетенций как основа развития налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов //Издательский дом «Финансы и кредит». «Национальные интересы»: Приоритеты и безопасность. – 2011. – №32 (125). - 0,63 п.л.
16.Вазарханов, И.С. Системные элементы реализации антитеневой компетенции налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов / Финансовые исследования . – 2011. – № 2.- 0,75 п.л.
17.Вазарханов, И.С. Методическое обеспечение оценки налогового сервиса [Текст] /И.С.Вазарханов // Учет и Статистика – 2011. – № 2. - 0,63 п.л.
18.Вазарханов, И.С. Формирование информационно-аналитической базы для обоснования управленческих решений в сфере совершенствования работы налоговых органов [Текст] /И.С.Вазарханов.//Экономические науки. – 2011. – №6(79). - 0,6 п.л.
19.Вазарханов, И.С. Институциональное содержание модернизации Российских налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов// Финансовые исследования. – 2012. - №1(34) - 0,56 п.л.
Пособия: учебные, научно-практические
20.Вазарханов, И.С. / Экономическая теория: учебник под ред. проф. Н.Г.Кузнецова [Текст] / Коллек.авт.:…И.С.Вазарханов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов-н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007 - 33,0 п.л./0, 25 п.л.
21.Вазарханов, И.С. Методика и практика реализации антикризисного налогового мониторинга. Научно-методическое пособие. [Текст] /И.С.Вазарханов Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т (РИНХ).- 2010. - 6, 1 п.л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях
22.Вазарханов, И.С. Совершенствование системы подготовки к выездной проверке [Текст] /И.С.Вазарханов // «Налоговая политика и практика». – 2007.- № 8. - 0,5 п.л.
23.Вазарханов, И.С. Реформирование налоговых институтов в системе мер обеспечения бюджетной стабильности [Текст] /И.С.Вазарханов //Юридический вестник. – 2009. – № 2. - 0,8 п.л.
24.Вазарханов, И.С. Налоговый сервис – содержательный компонент налогового администрирования. [Текст] /И.С.Вазарханов // Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): Материалы Международной научно-практической конференции (7 октября 2011 ). – В 3-х ч. – Ч. 1. / Отв. ред. В.И. Долгий. – Саратов: ООО «Издательство КУБиК». - 2011 - 0,2 п.л.
25.Вазарханов, И.С. Базовые принципы теории модернизации налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов // Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): Материалы Международной научно-практической конференции (7 октября 2011.).– В 3-х ч. – Ч. 1. / Отв. ред. В.И. Долгий. – Саратов: ООО «Издательство КУБиК».- 2011 - 0,2 п.л.
26.Вазарханов, И.С. Этапы становления и ориентиры развития налоговых институтов [Текст] /И.С.Вазарханов.// Труды КНИИ РАН, Грозный. – 2011. – № 4. - 0,44 п.л.
27.Вазарханов, И.С. Формирование и расширение функциональных компетенций налоговых институтов [Текст] / И.С.Вазарханов.// «Закон и право», Грозный. – 2011. – №10-11. - 0,2 п.л.
28.Вазарханов, И.С. Формирование теории модернизации налоговых институтов в контексте развития финансовых систем [Текст] /И.С.Вазарханов //Материалы Международной конференции «Современные концепции взаимодействия частного и публичного права: юридическая доктрина и правоприменительная практика». – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т - 2011. - 0,2 п.л.