2. Императивность установления налогов государством позволяет определить методологические координаты: производственной характеристики, учитывающей первичность процесса производства как материальной основы жизнедеятельности общества, как источника финансовых ресурсов государства, как результата распределения и перераспределения добавленной стоимости, полученной в результате использования основных факторов производства; экономической характеристики, учитывающей необходимость изъятия части дохода и порождающей противоположные интересы плательщиков и государства, как стоимость, определяемую потребностями государства в социально-экономическом развитии общества и возможностями налогоплательщика к расширению производства и личного потребления; рыночной характеристики, учитывающей участие государства в распределении добавленной стоимости через механизм изъятия дохода, полученного на факторных рынках в доле, определяемой стоимостью предоставляемых государственных услуг.
3. Доходами государства, приходящимися на фактор «предпринимательская способность государства (государственное регулирование)» в результате первичного распределения валовой добавленной стоимости, выступают не все налоговые поступления, а только их часть в виде косвенных налогов на потребление, совершающих самостоятельное движение в составе продажных цен товаров. Организуя процесс создания добавленной стоимости, государство приобретает функции общественной производительной силы, и именно на этом основании «предпринимательский потенциал государства (власти)» выделяется из факторов труда и капитала в особый макроэкономический ресурс, фактор общественного воспроизводства и экономического роста, непосредственно влияя на объемы, эффективность и стабильность производства.
4. Добавленная стоимость, созданная в процессе производства, подлежит первичному распределению посредством налогового механизма в пользу государства как участника воспроизводственного процесса, обеспечивающего необходимые условия для его осуществления, и вторичному распределению доходов, полученных в результате использования факторов производства, являющихся материальным источником погашения налоговых обязательств налогоплательщиков. Индивидуальная направленность различных видов налогов, отличающихся своим экономическим содержанием и устанавливаемых императивно в рамках налоговой системы, указывает на необходимость разработки единой стандартной модели обязательных элементов налога, раскрывающих внутреннее устройство налога и структуру налогового обязательства обязанному лицу правильно исчислить, своевременно уплатить и распределить налоговые обязательства по источникам уплаты.
5. Налоговое бремя (налоговая нагрузка) как обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение суммы налоговых платежей к валовой добавленной стоимости, отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется между хозяйствующими субъектами, домохозяйствами и государством. Применение методики микроэкономического анализа налогового бремени на уровне макроэкономических показателей позволяет определить эффективность налогового механизма государственной налоговой политики.
6. Региональная налоговая система как составная часть общегосударственной системы отражает основные тенденции и закономерности налоговой системы в целом, выражающиеся в изменении структуры налоговых доходов по уровням бюджетов, в снижении косвенного налогообложения. Рост прямых налогов свидетельствует о завышенном налогообложении труда как фактора производства при относительно низком уровне его оплаты и достаточно высокой вариативности уровня доходов по отраслям экономики.
Расчет налогового бремени как доли налогов в ВРП Краснодарского края, и по видам экономической деятельности как доли налогов в ВДС отрасли подтверждает наметившуюся тенденцию к снижению налогового бремени в налоговой системе РФ. Вместе с тем в структуре добавленной стоимости в сфере производства товаров (сельского хозяйства и промышленности) наблюдается снижение доли оплаты труда при одновременном росте налогов на производство, в сфере услуг - рост оплаты труда и снижение валовой прибыли и валовых смешанных доходов. Таким образом, наблюдается перераспределение капитала из сферы материального производства в сферу обращения и обслуживания, расширяются масштабы присвоения стоимости производственного капитала поставщиками и посредниками через услуги, предоставляемые сферой обращения и обслуживания (включая финансовый сектор, в котором извлечение прибыли происходит через кредитные ресурсы).
7. Основная проблема российского налогового законодательства - исчисление налоговых обязательств по уплате НДС - заключается в применении его только для зачетного метода, что не требует определения собственно добавленной стоимости как объекта налогообложения. Освобождение от уплаты НДС налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы и участвующих в процессе приращения стоимости при производстве и продвижении товара до конечного потребителя приводит к искажению методики применения НДС и модифицирует его из налога на потребление (уплачиваемого из выручки) в прямой налог (списываемый на издержки производства). Методологическая ошибка освобождения от уплаты НДС заключается в методике исчисления добавленной стоимости, ведь уплата налога не противоречит сущности специальных налоговых режимов: его уплачивает покупатель в цене товара, не влияя на финансовые результаты.
8. Исследование зарубежного опыта, теоретический анализ формирования добавленной стоимости и оценка методических проблем исчисления НДС в российской практике позволяют обосновать необходимость изменений методики исчисления налоговых обязательств для налогоплательщиков. Органическое единство между НДС и добавленной стоимостью может быть обеспечено, если будет комплексно решена проблема учета формирования добавленной стоимости на всех стадиях воспроизводственного цикла. Несоответствие теоретической базы НДС методу его исчисления способствует выводу значительных сумм добавленной стоимости из-под налогообложения. Поэтому, в целях повышения эффективности функционирования НДС в современной налоговой системе РФ, обоснованным решением будет переход к наиболее эффективному аддитивному методу исчисления НДС, исходящему при определении налоговой базы из экономической природы добавленной стоимости.
9. Рыночная трансформация налогового механизма формирования доходов государственного бюджета и внебюджетных фондов предполагает необходимость учета взаимозависимости налогового потенциала и факторов производства как объектов налогообложения и источников уплаты налогов по категориям налогоплательщиков - собственников факторов производства. Определение доли каждого налога в сумме добавленной стоимости будет способствовать приближению к оптимизации распределения добавленной стоимости между государством и налогоплательщиками в зависимости от принятой социально-экономической политики государства по перераспределению доходов (прибыли) на цели экономического развития и социального обеспечения через самостоятельно определяемую политику по регионам (муниципальным образованиям), приоритетам развития отраслей производства и экономической деятельности, необходимости устранения государством изъянов рынка и согласования интересов государства и налогоплательщиков.
10. Реализация экономических интересов субъектов налоговых отношений определяется в процессе распределения добавленной стоимости на микроэкономическом уровне долей налогового бремени хозяйствующих субъектов и домохозяйств. Размер налогового изъятия должен быть ограничен социально-гарантированным минимумом и уровнем дохода, необходимым для создания условий расширенного производства и потребления. Первостепенность фискальной функции должна быть адаптирована к интересам не только государства, но и налогоплательщиков. Совершенствование процесса применения регулирующей функции налогов необходимо направить на стимулирование инструментами налогового механизма инновационно-инвестиционного развития экономики приоритетно в сфере материального производства. Социальная направленность налогового механизма реализуется экономическим смыслом укрепления финансовой самостоятельности территориальных бюджетов регионов, путем увеличения объемов налоговых поступлений в соответствующие бюджеты через стимулирование увеличения доходов и предоставления льгот на социальные расходы.
1.Тюпакова, Н. Н. Совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации: Монография / Н. Н. Тюпакова, А. А. Маслов. – Краснодар: КубГАУ, 2004. – 11,8 п.л., (авт. 5,2 п.л.).
2.Тюпакова, Н. Н. Налоговая политика России: реалии и перспективы: Монография / В.И. Нечаев, Н. Н. Тюпакова. - Краснодар: КубГАУ, 2006. – 5,1 п.л., (авт. 2,6 п.л.).
3.Тюпакова, Н. Н. Развитие регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей: Монография / О. Ф. Бочарова, Н.Н. Тюпакова. - Краснодар: КубГАУ, 2008. – 8,4 п.л., (авт. 4,2 п.л.).
Статьи в журналах, рекомендуемых ВАК
4.Тюпакова, Н. Н. Проблемы социальной защиты граждан в налоговой системе России / Н. Н. Тюпакова // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. – 2006. – № 3. – 0,7 п.л.
5.Тюпакова, Н. Н. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Финансы и кредит. – 2007.- №33 (273). 0,7 п.л. (авт. – 0,4 п.л.).
6.Тюпакова, Н. Н. Особенности реформы налогообложения сельского хозяйства России / Н. Н. Тюпакова, В.И. Нечаев, О.Ф. Бочарова // АПК: экономика и управление. – 2008. – № 9. 0,94 п.л. (авт. – 0,32 п.л.).
7.Тюпакова, Н. Н. Совершенствование структурной модели налога в налоговой системе России / / Н. Н. Тюпакова, В.И. Нечаев// АПК: экономика и управление. – 2009. – № 2. 0,48 п.л. (авт. – 0,24 п.л.).
8.Тюпакова, Н. Н. Совершенствование экономического механизма налогообложения АПК / Н. Н. Тюпакова, В.И. Нечаев, О.Ф. Бочарова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2009. – № 5. 0,88 п.л. (авт. – 0,29 п.л.).
9.Тюпакова, Н. Н. Налоговое бремя как показатель реализации регулирующей функции налогов / Н. Н. Тюпакова, В.И. Нечаев, О.Ф. Бочарова, Д. Хатуов // АПК: экономика и управление. – 2009. – № 8. 0,54 п.л. (авт. – 0,14 п.л.).
10.Тюпакова, Н. Н. Налоговое стимулирование инноваций в сельхозпроизводство / Н. Н. Тюпакова, В.И. Нечаев, Д. Хатуов // Экономика сельского хозяйства России. – 2009. – № 9. 0,89 п.л. (авт. – 0,29 п.л.).
11.Тюпакова, Н. Н. Методологические аспекты совершенствования механизма исчисления налога на добавленную стоимость / Н. Н. Тюпакова // Финансы. – 2010. – №6. 0,61п.л. (авт. – 0,61п.л.).
12.Тюпакова, Н. Н. Актуальные проблемы совершенствования налога на добавленную стоимость / Н. Н. Тюпакова // Налоги и финансовое право. – 2010. – №6. 0,40 п.л. (авт. – 0,40 п.л.).
13.Тюпакова, Н. Н. Налоговое бремя как индикатор эффективности налогового механизма / Н. Н. Тюпакова // Труды Кубанского государственного аграрного университета. – Вып. №1 (28).- Краснодар: КубГАУ, 2011. – 0,51 п.л. (авт. – 0,51п.л.).
14.Тюпакова Н.Н. Особенности функционирования налогового механизма в транзитивной экономике / Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. – Краснодар: КубГАУ, 2011. – №02(66). – Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2011/02/pdf/41.pdf 0,52 п.л. (авт. – 0,26 п.л.).
15.Тюпакова, Н. Н. Методологические аспекты льготного режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Налоги и финансовое право. – 2011.– №3. 0,40 п.л. (авт. – 0,20 п.л.).
16.Тюпакова, Н. Н. Методологические аспекты налогообложения факторов производства / Н. Н. Тюпакова // Финансы. – 2011. – № 3. 0,58 п.л. (авт. – 0,58 п.л.).
17.Тюпакова Н. Н. Особенности налогового механизма распределения добавленной стоимости на региональном уровне / Н. Н. Тюпакова // Региональная экономика: теория и практика. – 2011.– №12 0,52 п.л.(авт. – 0,52 п.л).
18.Тюпакова Н. Н. Налоговый механизм как фактор развития инновационной деятельности / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Региональная экономика: теория и практика. – 2011.– №13. 0,83 п.л.(авт. – 0,42 п.л).
19.Тюпакова Н. Н. Проблемы налогового регулирования инвестиционных процессов в экономике России / Н. Н. Тюпакова // Теория и практика общественного развития: научный журнал. – ООО «Издательский дом «ХОРС». – 2011. – №2. 0,52 п.л. (авт. – 0,52 п.л.).
Статьи и тезисы докладов в других изданиях
20.Тюпакова Н. Н. Налоговое бремя предприятий / Н.Н. Тюпакова // Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы. Сб. докл. Краснодар: изд.во КГАУ, 2000. 0,4 п.л.
21. Тюпакова, Н. Н. Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств //Сельские зори. – 2003. №3. 0,3 п.л.
22.Тюпакова, Н. Н. Специфика налогообложения сельскохозяйственного производства / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России: Матер. Всерос. науч.-практ. конф. Ставрополь: Изд-во СтГАУ, 2004. 0,3 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
23.Тюпакова, Н. Н. Налоговое планирование в системе минимизации налогового бремени / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Юг России в перекрестье напряжений: Матер. Всерос. науч.-практ. конф., ч.1. – Краснодар: Изд-во ЮИМ, 2004. 0,4 п.л. (авт. – 0,3 п.л.).
24. Тюпакова, Н .Н. Налоговая нагрузка на финансовые результаты предприятия / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Исследование методологических основ научных знаний: Сб. тр. Краснодар: Изд-во КубГАУ. – 2005. Вып. 417 (445). 0,4 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
25.Тюпакова, Н. Н. Проблемы социальной защиты граждан в налоговой системе России // Проблемы становления правового государства в современной России. Матер. Всерос. науч.-практ. конф., ч.1. – Краснодар: ООО Компания «Атриум», 2005 – с.330. 0,5 п.л.
26.Тюпакова, Н .Н. Социальная значимость единого социального налога // Экономическая политика государства на Юге современной России: Матер. Междунар. научн. конф.: ч.2. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2006. 0,2 п.л.
27.Тюпакова, Н. Н. Социальные платежи в налоговой системе России /Н.Н. Тюпакова // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики . – 2007. – №3. – 0,6 п.л.
28.Тюпакова, Н .Н. Роль единого социального налога в формировании доходов пенсионного фонда РФ /Н.Н. Тюпакова, Л.Н. Дроздова // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО: Матер. Междунар. научн. конф. Краснодар: Изд-во КубГАУ – 2007. 0,5 п.л. (авт. – 0,3 п.л.).
29.Тюпакова, Н .Н. Теоретические аспекты государственного регулирования агропромышленного комплекса /Н.Н. Тюпакова, А.А. Халяпин // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО: Матер. Междунар. научн. конф. Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2007. 0,5 п.л. (авт. – 0,3 п.л.).
30.Тюпакова, Н. Н. Налоговое стимулирование как один из факторов решения проблем развития легкой промышленности в России /Н.Н. Тюпакова, А.М. Перчиц // Экономка России в условиях глобализации и вступления в ВТО: Матер. Междунар. научн. конф. Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2007. 0,5 п.л. (авт. – 0,3 п.л.).
31.Тюпакова, Н. Н. Методологические основы функционирования налогов как финансово-экономической категории /Н.Н. Тюпакова // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО: Матер. Междунар. научн. конф. Краснодар: Изд-во КубГАУ – 2007. 0,5 п.л. (авт. – 0,3 п.л.).
32.Тюпакова, Н. Н. Единый социальный налог в доходах государственных внебюджетных фондов / Н. Н. Тюпакова, Е.А. Ефимова // Проблемы и перспективы реализации национальных проектов развития экономики России: Матер. Междунар. науч.-практ. конф.: ч.1. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2008. 0,4 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
33.Тюпакова, Н. Н. Налоговое стимулирование предприятий легкой промышленности / Н. Н. Тюпакова, А.М. Перчиц // Проблемы и перспективы реализации национальных проектов развития экономики России: Матер. Междунар. науч.-практ. конф., ч.1. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2008. 0,3 п.л. (авт. – 0,15 п.л.).
34.Тюпакова, Н. Н. Стратегия оптимизации налоговых платежей аграрного сектора края / Н. Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Проблемы и перспективы реализации национальных проектов развития экономики России: Матер. Междунар. науч.-практ. конф.: ч.2. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2008. 0,4 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
35.Тюпакова, Н. Н. Косвенные налоги в налогообложении малого бизнеса / Н. Н. Тюпакова, Ю.Н. Старчак // Проблемы и перспективы реализации национальных проектов развития экономики России: Матер. Междунар. науч.-практ. конф.: ч.2. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2008. 0,3 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
36.Тюпакова, Н. Н. Сущность и объективная необходимость государственного регулирования сельского хозяйства / Н. Н. Тюпакова, А.А. Халяпин // Проблемы и перспективы реализации национальных проектов развития экономики России: Матер. Междунар. науч.-практ. конф.: ч.2. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2008. 0,3 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
37.Тюпакова, Н. Н. Социальная концепция и пути совершенствования обязательного страхования / Н. Н. Тюпакова, Л.Н. Дроздова // Проблемы и перспективы реализации национальных проектов развития экономики России: Матер. Междунар. науч.-практ. конф.: ч.2. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2008. 0,4 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
38.Тюпакова, Н. Н. Правовые проблемы реализации реформы налоговой системы России / Н. Н. Тюпакова // Современная стратегия социально-экономического развития России: вопросы экономики и права. Междунар. науч.-практ. конф.: ч.2. – Краснодар: Изд-во КубГАУ, 2008. 0,4 п.л.
39.Тюпакова, Н. Н. Два режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей: что лучше выбрать? / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Налоговые и финансовые известия Кубани: ежемес. журнал. – 2008. №12. 0,6 п.л. (авт. – 0,4 п.л.).
40.Тюпакова, Н. Н. Правовые проблемы реализации реформы налоговой системы России / Н. Н. Тюпакова // «Современная стратегия социально-экономического развития России: вопросы экономики и права». Материалы Междун. науч. конф. – Коллективная монография, 8 -12 октября 2008. Сочи. / Краснодар, ЮИМ, 2008. – 552 с. (авт. – 0,45 п.л.).
41.Тюпакова, Н .Н. Оценка налогового бремени организации / Н. Н. Тюпакова, Е.А. Ефимова // «Современная стратегия социально-экономического развития России: вопросы экономики и права». Сборник материалов Междун. науч. конф. – Часть 2, 8 -12 октября 2008. Сочи. / Краснодар, ЮИМ, 2008. – 362 с. 0,4 п.л. (авт. – 0,2 п.л.).
42.Тюпакова, Н. Н. Модель элементной структуры налога в налоговой системе России / Н. Н. Тюпакова // «Конкурентоспособность российской экономики: факторы роста и императивы развития». Сборник материалов XXVI Междунар. науч.-практ. конф. – Часть 3. – Краснодар, Изд-во КубГАУ, 2009. – 446 с. (0,4 п.л.).
43.Тюпакова, Н. Н. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей требует совершенствования / Н. Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2009. – №4. 0,6 п.л. (авт. – 0,3 п.л.).
44.Тюпакова, Н. Н. Методологические аспекты формирования налогового механизма в сельском хозяйстве / Н. Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // «Экономика и управление: проблемы развития» Сборник научных трудов по материалам Междунар. науч.-практ. конф.: г. Волгоград, 25-26 ноября 2009 г.: В 3 ч. Ч. III. – Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2009. – 211 с. 0,34 п.л. (авт. – 0,17 п.л.).
45.Тюпакова, Н. Н. Проблемы администрирования специальных налоговых режимов / Н. Н. Тюпакова, Е.К. Готишан // «Экономика и управление: проблемы развития» Сборник научных трудов по материалам Междунар. науч.-практ. конф.: г. Волгоград, 25-26 ноября 2009 г.: В 3 ч. Ч. III. – Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2009. – 211 с. 0,4 п.л. (авт. – 0,21 п.л.).
46.Тюпакова, Н. Н. Проблемы малого предпринимательства в условиях льготных режимов налогообложения/ Н. Н. Тюпакова, Е.К. Готишан //«Экономико-правовые аспекты стратегии модернизации России: к эффективной и нравственной экономике». Сборник научных статей по материалам Междунар. науч. конф.: г. Сочи (Адлер), 30 сентября – 4 октября 2009 г.: - Краснодар: ЮИМ, 2009. – 368 с. 0,58 п.л. (авт. – 0,29 п.л.).
47.Тюпакова, Н. Н. Проблемы косвенного налогообложения специальных налоговых режимов//«Экономико-правовые аспекты стратегии модернизации России: к эффективной и нравственной экономике». Коллективная монография по материалам Междунар. науч. конф.: г. Сочи (Адлер), 30 сентября – 4 октября 2009 г.: – Краснодар: ЮИМ, 2009. – 417 с. 0,35 п.л.
48.Тюпакова, Н. Н. Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Налоговые и финансовые известия Кубани: ежемес. журнал. – 2010. №2. 1,33 п.л. (авт. – 0,7 п.л.).
49.Тюпакова, Н .Н. Особенности учета и администрирования специальных налоговых режимов в Российской Федерации / Н. Н. Тюпакова, Е.К. Готишан // «Актуальные проблемы налоговой политики». Сборник научных трудов по материалам II Междунар. науч.-практ. конф.: г. Харьков, 16 апреля 2010 г.: – Харьков: из-во ХНЭУ, 2010. – 212 с. 0,37 п.л. (авт. – 0,18 п.л.).
50.Тюпакова, Н. Н. Влияние налогообложения на уровень и качество жизни сельского населения России / Н. Н. Тюпакова, Е.А. Ефимова // «Актуальные проблемы налоговой политики» Сборник научных трудов по материалам II Междунар. науч.-практ. конф.: г. Харьков, 16 апреля 2010 г.: – Харьков: из-во ХНЭУ, 2010. – 212 с. 0,34 п.л. (авт. – 0,17 п.л.).
51.Тюпакова, Н. Н. Методологические проблемы администрирования налога на добавленную стоимость / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова, Е.К. Готишан // «Проблемы функционирования и развития экономики регионов Северного Кавказа и ЮФО: вызовы и решения» Сборник научных трудов по материалам Междунар. науч.-практ. конф.: г. Нальчик, 12-16 мая 2010 г.: Краснодар, 2010. – 533 с. 0, 87 п.л. (авт. – 0,29).